Соблюдаем максимальное ограничение размера выплат в целях исчисления взносов в ФСЗН
Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Такая предельная величина (максимальное ограничение) установлена в размере 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике (далее – 5-кратная величина) за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон № 138-XIII).
Важно! Сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII).
Определение объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (по каждому работнику) работодателями и работниками представлено на схеме 1.
Схема 1
–––––––––––––––––––
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В число выплат, начисляемых в пользу работающих граждан по всем основаниям, включают:
– выплаты за трудовые результаты (заработную плату);
– сохраняемый средний заработок;
– компенсационные выплаты;
– выплаты социального характера |*|.
Максимальное ограничение применяется как при исчислении обязательных страховых взносов, уплачиваемых работодателем, так и при удержании обязательных страховых взносов на пенсионное страхование с выплат, начисленных работнику.
При определении 5-кратной величины обратите внимание на разъяснения, приведенные в письме ФСЗН от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов».
В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (в целях применения максимального ограничения) некоторые выплаты включаются так:
– премии – в том месяце, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости);
– переходящие отпускные – в сумме выплат, начисленных работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости).
Пример. Переходящие отпускные
Сумма переходящих на октябрь 2018 г. отпускных включается в сумму выплат октября с применением 5-кратной величины за сентябрь;
– корректировка выплат в связи с арифметической ошибкой – в месяце, в котором произошла ошибка;
– суммы, выплаченные по гражданско-правовым договорам, – в месяце, в котором они выплачены.
Кроме того, при внутреннем совместительстве 5-кратная величина применяется к общей сумме выплат, начисленных работнику в целом за месяц, за который уплачиваются взносы.
Если на дату начисления страховых взносов сведения о 5-кратной величине не известны, то страховые взносы начисляются с учетом 5-кратной величины, применяемой для выплат предыдущего месяца. При опубликовании сведений о средней заработной плате работников в республике за соответствующий месяц производится перерасчет ранее начисленных страховых взносов. Если произведен окончательный расчет с работником в случае его увольнения, пересчитываются ранее начисленные страховые взносы только в части суммы, уплаченной работодателем. Сумма страховых взносов, уплаченная уволившимся работником (1 %), перерасчету не подлежит.
Доход работника за месяц сравнивается с 5-кратной величиной, которая не зависит от продолжительности его работы в этом месяце. Необходимость в пересчете величины такого дохода в привязке к количеству фактически отработанных рабочих (календарных) дней, в отличие от определения минимальной величины страховых взносов в ФСЗН, законодательно не закреплена.
Справочно: сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы (МЗП), установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.
При занятости работающих граждан неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размера МЗП (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце (п. 5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
Особенности включения в расчет пособия по временной нетрудоспособности 5-кратной величины средней зарплаты
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в каждом месяце расчетного периода принимается заработок в размере не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за предшествующий месяц (часть пятая п. 24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569); часть первая ст. 2 Закона № 138-XIII).
В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.
Важно! В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются календарные дни:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях (часть вторая п. 22 Положения № 569).
Выплаты, произведенные за периоды, исключаемые при определении среднедневного заработка, в заработок для исчисления пособий не включаются (часть четвертая п. 24 Положения № 569). Например, суммы отпускных, начисленные в исключаемом периоде, при определении среднедневного заработка также в расчет не включаются.
Как определить величину заработка, учитываемого при назначении пособия по временной нетрудоспособности, и сравнить его с 5-кратной величиной, рассмотрим на схеме 2.
Схема 2
Для пособия по временной нетрудоспособности также установлен его максимальный размер. По каждому месту работы за календарный месяц сумма пособия по временной нетрудоспособности не должна превышать размер 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие (часть первая п. 29 Положения № 569) |*|.
* Информация о порядке назначения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам
Если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за неполный месяц, то максимальный размер пособия рассчитывают путем деления 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие, на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью согласно листку нетрудоспособности в этом месяце (часть вторая п. 29 Положения № 569).
Ситуация. Как применять 5-кратную величину при расчете пособия
Работник организации представил листок нетрудоспособности за период с 13.04.2018 по 18.04.2018. Право на пособие у работника есть. Расчетный период: октябрь 2017 г. – март 2018 г. В некоторых месяцах расчетного периода заработок работника превышает сумму, на которую начислены взносы в ФСЗН (5-кратную величину). При этом некоторые из таких месяцев отработаны не полностью (дни отпуска, временная нетрудоспособность).
Как должно применяться указанное ограничение (5-кратная величина) в таких месяцах при исчислении пособий: полностью, пропорционально отработанным календарным или рабочим дням?
Исходные данные (см. таблицу):
Справочно: величина средней заработной платы работников в республике за период с сентября 2017 г. по февраль 2018 г. составляет:
– сентябрь 2017 г. – 831,30 руб. (5-кратная величина: 831,3 × 5 = 4 156,5);
– октябрь 2017 г. – 841,00 руб. (841,0 × 5 = 4 205,00);
– ноябрь 2017 г. – 836,90 руб. (836,9 × 5 = 4 184,50);
– декабрь 2017 г. – 995,30 руб. (995,3 × 5 = 4 976,50);
– январь 2018 г. – 859,00 руб. (859,0 × 5 = 4 295,00);
– февраль 2018 г. – 850,40 руб. (850,40 × 5 = 4 252,00).
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.
1. Определяем сумму включаемых в расчет выплат:
– в октябре – 3 850,20 руб. – в размере рассчитанного заработка, поскольку он меньше 5-кратной величины, которая составляет 4 156,5 руб.;
– в ноябре – 2 346,01 руб. – в размере рассчитанного заработка, поскольку он меньше 4 205,00 руб.;
– в декабре – 4 184,50 руб. – в размере 5-кратной величины, поскольку рассчитанный за этот месяц заработок превысил ее и составил 4 360,20 руб.;
– в январе – 2 525,20 руб. – в размере рассчитанного заработка, поскольку он меньше 4 976,5 руб.;
– в феврале – 1 525,20 руб. – в размере рассчитанного заработка, поскольку он меньше 4 295,0 руб.;
– в марте – 4 252,00 – в размере 5-кратной величины, поскольку учитываемый за этот месяц заработок превысил ее и составил 5 184,50 руб.
Общая сумма равна 18 683,11 руб.
2. Посчитаем количество календарных дней в расчетном периоде: 28 (в октябре) + 30 (в ноябре) + 30 (в декабре) + 31 (в январе) + 28 (в феврале) + 31 (в марте) = 178.
3. Среднедневной заработок равен: 18 683,11 руб. / 178 = 104,96 руб.
4. Сумма пособия за 6 календарных дней составит: 104,96 × 6 × 80 / 100 = 503,80 руб.
5. Определяем величину 3-кратной величины средней заработной платы в республике в марте 2018 г.: 926,8 руб. × 3 = 2 780,4 руб.
6. Максимальный размер пособия за указанный период составит: 2 780,4 / 30 × 6 = 556,08 руб.
Поскольку размер пособия, исчисленного из среднедневного заработка, не превысил максимально допустимую величину, определенную по п. 29 Положения № 569, пособие следует назначить в размере 503,80 руб.
В бухгалтерском учете будет иметь место запись:
Д-т 69 – К-т 70 – 503,80 руб.
