Ситуация
Организация предоставила заем
Организация предоставила краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является текущей деятельностью организации. В связи с исключением должника из ЕГР организация списывает задолженность по займу.
Как списание такой задолженности должно отражаться в бухгалтерском учете? Учитывается ли ее списание при налогообложении прибыли?
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете списание задолженности по предоставленному займу следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности.
Напомним, что инвестиционная деятельность включает в т.ч. осуществление (предоставление) и реализацию (погашение) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 части первой п. 2 Инструкции № 102 (1)).
Документ:
(1) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений |*| (абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).
* О том, правомерно ли рассматривать прощение долга по займу как получение безвозмездной помощи
Таким образом, списание сумм задолженностей в связи с исключением должников из ЕГР следует отражать в бухгалтерском учете организации корреспонденцией:
Д-т 91 – К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Справочно: счет 58 предназначен в т.ч. для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах на срок менее 12 месяцев.
Счет 06 предназначен в т.ч. для обобщения информации о предоставленных другим организациям займах на срок более 12 месяцев.
Налоговый учет строится на базе бухгалтерского учета
В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК (2)).
Документ:
(2) Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
НК не установлено определение понятия «дебиторская задолженность» для целей налогообложения.
Институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 1 НК).
Обратимся к нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет.
Счета разд. VI «Расчеты» типового плана счетов (далее – счета учета расчетов) предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50 (3)).
Документ:
(3) Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Счета учета расчетов включают в себя номера счетов с 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и не включают в себя счета 06 и 58.
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть 15 п. 13 Национального стандарта № 104 (4)).
Документ:
(4) Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – Национальный стандарт № 104).
Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) бухгалтерского баланса (часть 16 п. 13 Национального стандарта № 104).
По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п. 12 Национального стандарта № 104) |*|.
* Отражение процентов по займам у займодавца и заемщика в бухгалтерском и налоговом учете
Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) (часть шестая п. 12 Национального стандарта № 104).
На основании вышеизложенных норм Инструкции № 50 и Национального стандарта № 104 можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность» как в целях бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения не относится к задолженности заемщиков по займам, учитываемым на счетах 06 и 58.
Следовательно, убытки от списания задолженности заемщиков |**| по выданным займам, учитываемым на счетах 06 и 58, в связи с исключением должников из ЕГР не учитываются при налогообложении прибыли.
** О краткосрочных займах, их учете и устранении двойного налогообложения
Справочно: отметим, что аналогичную точку зрения высказала начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Ольга Тарасевич на онлайн-конференции «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций» (http://www.belta.by/onlineconference/view/praktika-primenenija-zakonodatelstva-po-nalogooblozheniju-pribyli-organizatsij-935/).
