Ситуация
Частичный возврат товара
Организация отгрузила товары покупателю в августе 2018 г. и выставила ЭСЧФ. Покупатель подписал исходные ЭСЧФ. В октябре 2018 г. покупатель вернул часть товара.
Когда продавец вправе уменьшить оборот по НДС на сумму возвращенного товара?
В отчетном периоде подписания дополнительного ЭСЧФ подписью покупателя.
По общему правилу дополнительный ЭСЧФ составляется в порядке и случаях, установленных п. 11 ст. 106-1 НК [1]. В этом пункте НК поименован в т.ч. частичный возврат товаров покупателем продавцу.
По возвращенным товарам ЭСЧФ создает не покупатель, а продавец (п. 29 Инструкции № 15 [2]).
Документы:
[1] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);
[2] Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
ЭСЧФ этого типа может содержать ссылку на номер исходного или исправленного ЭСЧФ, отражаемого в стр. 5 «К ЭСЧФ» дополнительного ЭСЧФ.
На Портале такой ЭСЧФ создается на странице «Мои счета-фактуры» в разделе «Отправленные». В папке «Выставленные» нужно найти исходный ЭСЧФ, затем в выпадающем списке контекстного меню выбрать и активировать функцию «Выставить дополнительный».
Стоимость возвращенных товаров и относящуюся к ней сумму НДС указывают в дополнительном ЭСЧФ с отрицательными значениями. Эти корректировки отражают в разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ (подп. 21.5 п. 21 Инструкции № 15).
Форма ЭСЧФ с 1 марта 2018 г. дополнена признаком «Возврат товара».
Справочно: в письме № 2-1-10/00536 [3] разъяснено, что в случае возврата товаров и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «исправленный» или «дополнительный» в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» формы ЭСЧФ могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику, и указывается признак «Возврат товаров».
Документ:
[3] письмо МНС Республики Беларусь от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 (далее – письмо № 2-1-10/00536).
На основании положений Инструкции № 15 компания-разработчик в настоящее время осуществляет технические доработки АИС «Учет счетов-фактур». В связи с этим при заполнении ЭСЧФ до завершения соответствующих доработок в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» будут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя.
Информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, рекомендовано вносить в строку «Наименование товара».
По мере осуществления технических доработок соответствующая информация будет размещена на портале www.vat.gov.by, а также на сайте МНС (ч. 4 письма № 2-1-10/00536).
Так как исходный ЭСЧФ был подписан двумя сторонами (поставщиком и получателем), а дополнительный ЭСЧФ выставлен на отрицательную сумму корректировки налоговой базы и НДС |*|, дополнительный ЭСЧФ будет считаться выставленным при подписании его двумя сторонами.
Поэтому, пока дополнительный ЭСЧФ не подписан покупателем, ему присваивается статус «На согласовании» и оборот в декларации по НДС не уменьшается до момента подписания ЭСЧФ покупателем (подп. 8.5 п. 8 Инструкции № 15).
В случаях, когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем».
Корректировка налоговой базы в налоговой декларации в сторону уменьшения при частичном возврате товара у продавца возможна только в двух случаях:
1) без подписания ЭЦП дополнительного ЭСЧФ покупателем в случае, когда исходный или исправленный ЭСЧФ, к которому создан, подписан и выставлен дополнительный, подписан только продавцом, а покупателем нет (абз. 2 части четвертой п. 29 Инструкции № 15);
2) с обязательной подписью ЭЦП дополнительного ЭСЧФ покупателем в случае, когда исходный или исправленный ЭСЧФ, к которому создан дополнительный, подписан и продавцом, и покупателем (абз. 4. части четвертой п. 29 Инструкции № 15).
Таким образом, если отчетным периодом является месяц, продавец уменьшает оборот по НДС на сумму возвращенного товара в декларации за январь – октябрь 2018 г. при соблюдении следующего условия: покупатель подписал выставленный в его адрес дополнительный ЭСЧФ до даты представления продавцом налоговой декларации за январь – октябрь.
