1. Урегулирован порядок определения даты отгрузки товаров при их реализации по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования |*|, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день. В таких случаях датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК-2019 [1]).
2. В связи с признанием с 2019 г. объектом обложения НДС оборотов по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) в п. 4 ст. 121 НК-2019 установлен порядок определения даты отгрузки такой тары у продавца и покупателя, который аналогичен общему порядку определения даты отгрузки товаров, установленному п. 2 ст. 121 НК-2019.
Обратите внимание!
С 2019 г. изменился порядок обложения НДС оборотов по таре.
Справочно: возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.
Днем отгрузки товаров признают:
– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 2 ст. 121 НК-2019 ).
3. Установлен порядок определения даты отгрузки при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей, который аналогичен общему порядку определения даты отгрузки товаров, установленному п. 2 ст. 121 НК-2019 (п. 5 ст. 121 НК-2019).
4. До 2019 г. действовала норма о том, что днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).
С 2019 г. эта норма дополнена следующим правилом: если в соответствии с законодательством первичные учетные документы (далее – ПУД) |*| не оформляются, то днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с иными документами, которые не являются ПУД.
Обратите внимание!
С 2019 г. изменились правила заполнения ПУД.
5. В целях сближения порядка определения даты выполнения работ и оказания услуг для целей бухгалтерского учета и исчисления НДС в п. 6 ст. 121 НК-2019 определены:
1) день оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме;
2) день выполнения работы (оказания услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги).
В первом случае днем оказания услуги признают:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает 1 месяц;
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает 1 месяц.
Обратите внимание!
Сближен с бухгалтерским учетом порядок определения даты выполнения работ и оказания услуг для целей исчисления НДС.
Во втором случае днем выполнения работы (оказания услуги) признают:
– либо день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– либо день завершения приемки работы (услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– либо дату составления ПУД – в иных случаях.
Таким образом, для определения дня выполнения работы (оказания услуги) во втором случае подрядчик и заказчик вправе указать в договоре необходимость отражения в ПУД даты завершения выполнения работы (оказания услуги) либо даты завершения приемки работы (услуги). Если это не оговорено в договоре, то днем выполнения работы (оказания услуги) признают дату составления ПУД.
6. Установлен порядок определения дня выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте и которые выполнены в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию. Таким днем признают день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства |*| в эксплуатацию (п. 7 ст. 121 НК-2019).
Пример
Выполнение строительных работ
Организация выполняет строительные работы, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Приемка объекта в эксплуатацию осуществляется 31 января 2019 г., и в этом месяце еще выполняются строительные работы. Акт выполнения январских работ заказчик подписывает 26 января 2019 г.
Датой выполнения январских работ признают 26 января 2019 г.
7. До 2019 г. днем передачи имущественных прав признавалась дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.
С 2019 г. плательщикам предоставлено право выбора в определении дня передачи имущественных прав. Им признают:
– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
– либо день передачи имущественного права, оформляемый ПУД (п. 8 ст. 121 НК-2019).
8. С 2019 г. в НК-2019 разделено определение дня передачи при передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) и объекта аренды при сдаче в аренду (пп. 9 и 10 ст. 121 НК-2019).
Обратите внимание!
Лизинг и аренда с 2019 г. разделены для целей определения по ним дня передачи объектов.
Кроме того, определен день передачи в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга. В этом случае днем передачи является дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга). Если вся сумма выкупного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом, то днем передачи признают день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю.
9. До 2019 г. днем оказания туристических услуг признавался день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура.
Обратите внимание!
В туристической деятельности отменено право выбора в определении дня оказания туристических услуг.
В НК-2019 такого права выбора не предусмотрено, и днем оказания туристических услуг является последний день тура (п. 13 ст. 121 НК-2019).
10. Определен день оказания услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом, которым признают:
– дату выдачи груза грузополучателю при перевозке во внутриреспубликанском сообщении и перевозке из-за пределов Республики Беларусь;
– дату передачи груза организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств при перевозке за пределы Республики Беларусь либо транзитом через ее территорию (п. 15 ст. 121 НК-2019).
11. НК дополнен нормой об определении даты оказания услуг при перевозке груза автомобильным транспортом с учетом специфики деятельности международных перевозчиков |*| и практики перевозки сборных грузов (п. 16 ст. 121 НК-2019).
* О том, что международные перевозчики должны подтверждать свои активы
Дата оказания услуг единообразно определяется всеми перевозчиками автомобильным транспортом в зависимости от даты получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом. Если перевозка предполагает выполнение одной заявки по доставке грузов с их разгрузкой в нескольких местах, то дату оказания услуг определяют по дате получения груза в последнем (конечном) пункте разгрузки.
12. До 2019 г. днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней и медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней признавался последний день каждого месяца оказания таких услуг.
С 2019 г. предусмотрен срок оказания таких услуг не более 30 календарных дней и если оказание услуг завершается до окончания месяца, то днем их оказания является последний день оказания услуг (пп. 19, 20 ст. 121 НК-2019).
