Белорусская организация в 2018 г. заключила договор с резидентом Российской Федерации на оказание услуг по проведению надзора за сертифицированной системой менеджмента качества на соответствие требованиям ISO 9001:2015. В договоре указано, что место оказания услуг – Республика Беларусь. Возникли следующие вопросы:
1.1. Нужно ли исчислить НДС при приобретении указанных услуг?
Не нужно.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчислять и перечислять в бюджет НДС обязаны состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие данные услуги. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (с учетом всех изменений и дополнений, действовавших до 01.01.2019) (далее – НК-2018) (п. 1 ст. 92 НК-2018).
Порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг содержится в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, изложенном в приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол). Косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимаются в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола) (п. 28 Протокола).
Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1-4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола). В подп. 1-4 п. 29 Протокола услуги, о которых идет речь в вопросе, не поименованы.
Таким образом, местом реализации услуг по проведению надзора за сертифицированной системой менеджмента качества является территория Российской Федерации. Следовательно, НДС |*| по вышеуказанным услугам исчислять не следует.
1.2. Следует ли исчислить налог на доходы иностранных организаций?
Не следует.
Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь, поименованные в п. 1 ст. 146 НК-2018. Указанный перечень доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, является закрытым.
Доходы резидента Российской Федерации от оказания услуг по проведению надзора за сертифицированной системой менеджмента качества на соответствие требованиям ISO 9001:2015 не являются объектом обложения налогом на доходы в Республике Беларусь (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК-2018).
Налоговую декларацию по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представлять не нужно.
Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г.). Следовательно, доходы, выплачиваемые в данной ситуации резиденту Российской Федерации за оказание услуг по проведению надзора за сертифицированной системой менеджмента качества, облагаются налогом в Российской Федерации.
