1. Налоговым периодом по НДС является календарный год, как было и до 2019 г.
НК-2019[1] сохранил право выбора плательщиками отчетного периода по НДС – месяц или квартал.
2. В 2019 г. появилась новация: плательщикам предоставлена возможность однократно изменить (аннулировать) свое решение о выборе квартального отчетного периода. Таким правом можно воспользоваться до 20 февраля текущего года (подп. 3.1.1 п. 3 ст. 127 НК-2019 ).
Пример 1
Изменение решения о выбранном отчетном периоде
Плательщик путем проставления соответствующей отметки в декларации по НДС за 2018 г., представляемой не позднее 20 января 2019 г., выбирает отчетным периодом по НДС календарный квартал.
После 20 января текущего налогового периода проставление такой отметки можно аннулировать только однократно путем представления декларации по НДС |*| с внесенными изменениями и (или) дополнениями за 2018 г. не позднее 20 февраля 2019 г.
Таким образом, плательщик может воспользоваться своим правом, и однократно изменить свое решение и выбрать отчетным периодом по НДС календарный месяц.
3. Организации, перешедшие на применение особого режима налогообложения с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения с уплатой НДС, признаются избравшими отчетным периодом по НДС:
– календарный квартал;
– календарный месяц, если за месяц, с которого осуществлен такой переход, ими в установленный срок представлена декларация по НДС с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 127 НК-2019).
Пример 2
Избрание отчетного периода
Организация с 1 января 2019 г. перешла на применение УСН с уплатой НДС с УСН без уплаты НДС.
Вместо письменного информирования в произвольной форме организация будет признаваться избравшей в качестве отчетного периода квартал исходя из факта непредставления ею налоговой декларации за отчетный месяц (январь 2019 г.). Если она решит выбрать отчетным периодом календарный месяц, то ей следует подать декларацию по НДС за январь 2019 г. не позднее 20 февраля 2019 г.
4. Как было и ранее, принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
В НК-2019 сделаны оговорки в отношении:
– реорганизуемых организаций |*|: организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации в форме преобразования, признаются одним и тем же плательщиком;
– филиалов юридического лица Республики Беларусь, которые будут исполнять его налоговые обязательства и подлежать постановке на учет: такие подразделения применяют тот же отчетный период, что и само юридическое лицо (п. 5 ст. 127 НК-2019).
5. В ст. 128 НК-2019 приведены соответствующие формулы расчета НДС.
Введено понятие исчисления НДС расчетным методом, который применяется на практике при исчислении налога:
а) с сумм увеличения налоговой базы;
б) при реализации товаров, имущественных прав, налоговая база по которым определяется как положительная разница между ценой их реализации и ценой их приобретения;
в) реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости;
г) реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены их приобретения;
д) реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости;
е) реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю;
ж) необоснованном применении льгот;
з) неподтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС |*|.
В таких случаях сумму НДС расчетным методом рассчитывают как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:
НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога (п. 2 ст. 128 НК-2019).
Пример 3
Определение суммы НДС расчетным методом
Организация получила от покупателя штраф за несвоевременную оплату товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, в размере 220 руб.
На сумму 220 руб. следует увеличить налоговую базу НДС. Сумма НДС составит 20 руб. (220 руб. × 10 / (100 + 10)).
6. В НК-2019 конкретизировано, что сумма НДС, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно п. 4 ст. 120 НК-2019, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 128 НК-2019). Такой порядок действовал и до 2019 г.
Справочно: налоговая база НДС |*| увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;
– в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 120 НК-2019).
7. Порядок корректировки оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (исчисленной суммы НДС) в отдельных случаях в новой редакции выделен в самостоятельную статью (ст. 129 НК-2019).
К таким случаям относятся:
– полный или частичный возврат покупателем товаров продавцу;
– отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК-2019).
