Спортивные мероприятия
Отметим, что спортивно-массовые мероприятия могут быть официальными и неофициальными (п. 2 ст. 35 Закона[2]).
Льгота по подоходному налогу, как и ранее, распространяется на официальные и неофициальные спортивные или спортивно-массовые мероприятия в пределах расходов, произведенных в порядке, установленном постановлениями Правительства Республики Беларусь:
– от 08.06.2009 № 754 «Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях»;
– от 19.09.2014 № 901 «Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях»;
– от 19.09.2014 № 902 «Об утверждении Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения»;
– от 19.09.2014 № 903 «Об утверждении Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения».
Важно! Начиная с 2019 г. объектом обложения подоходным налогом также не признается возмещение организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение неофициальных спортивных или спортивно-массовых мероприятий за пределами Республики Беларусь |*|.
* Льготы по подоходному налогу, применяемые в 2018 г. в отношении расходов на спортивные мероприятия
Средства индивидуальной защиты, приобретенные плательщиком за свой счет
Рассмотрим порядок применения указанной льготы на ситуации.
Ситуация 1
Курьер за свой счет приобрел для работы куртку
Курьер торговой организации в январе 2019 г. приобрел за свой счет для работы куртку из хлопчатобумажной ткани на утепленной прокладке стоимостью 76 руб.
Наниматель компенсировал курьеру стоимость этой куртки: выплатил на основании кассового чека соответствующую сумму одновременно с заработной платой за январь 2019 г.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в виде компенсации в размере стоимости СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, приобретенных ими за свой счет (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК-2019).
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить бесплатную выдачу работникам СИЗ в порядке, определяемом республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (ст. 230 ТК [3]).
Обеспечение работников СИЗ осуществляется независимо от форм собственности организаций в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты и типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики (пп. 5 и 6 Инструкции № 209[4]).
При этом п. 61 Инструкции № 209 предусмотрена возможность компенсации нанимателем работникам расходов на приобретение ими СИЗ и осуществление ухода за ними, если работники вынуждены приобретать их и осуществлять уход за ними за свой счет.
Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утверждены постановлением № 110 [5].
В п. 49 Типовых норм |*| предусмотрено обеспечение курьеров зимой на наружных работах куртками из хлопчатобумажной ткани на утепляющей прокладке.
* Порядок списания спецодежды, которую используют только в холодное время
Следовательно, компенсация расходов по приобретению курьером указанной куртки не признается в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК-2019 объектом обложения подоходным налогом.
Справочно: в 2018 г. применялся аналогичный порядок освобождения таких доходов от налогообложения.
Расходы на оплату медицинских услуг
Рассмотрим порядок применения указанной льготы на ситуации.
Ситуация 2
Возмещение пострадавшему в ДТП медицинских услуг
Организация в феврале 2019 г. возместила физическому лицу, пострадавшему в январе 2019 г. в результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя автомобиля этой организации, стоимость оказанных медицинских услуг.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в т.ч. в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий (подп. 2.7 п. 2 ст. 196 НК-2019).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма, полученная физическим лицом от организации в счет возмещения понесенных им расходов по оплате медицинских услуг, не признается объектом обложения подоходным налогом.
Справочно:
в 2018 г. применялся аналогичный порядок освобождения таких доходов от налогообложения.
Расходы на медицинские осмотры работников
Рассмотрим порядок применения указанной льготы на ситуации.
Ситуация 3
Возмещение работнику оплаченных им расходов на медицинский осмотр
Работник организации в январе 2019 г. самостоятельно оплатил стоимость медицинских услуг при прохождении обязательного предварительного медицинского осмотра (при приеме на работу). Организация на основании подтверждающих документов возместила данному работнику стоимость указанных услуг одновременно с заработной платой за январь 2019 г.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обязательных или внеочередных медицинских осмотров работников (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК-2019):
– проводимых в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь;
– оплаченных или возмещенных за счет средств организации (индивидуального предпринимателя).
Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) и внеочередных медицинских осмотров (далее – медосмотр) лиц, поступающих на работу, а также работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, для выполнения которых в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, установлен Инструкцией [6].
В приведенной ситуации выполнены все необходимые условия для применения вышеуказанной льготы:
– обязательный предварительный медицинский осмотр произведен в соответствии с Инструкцией;
– наниматель возместил работнику его стоимость.
Следовательно, доход в виде возмещения расходов на медосмотр |*| не признается объектом обложения подоходным налогом.
Справочно:
в 2018 г. применялся аналогичный порядок освобождения таких доходов от налогообложения.
Возмещение стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг
Рассмотрим порядок применения указанной льготы на ситуации.
Ситуация 4
Возмещение коммунальных услуг за арендованное офисное помещение
Организация в декабре 2018 г. заключила с физическим лицом договор аренды офисного помещения сроком на 1 год (с 01.01.2019 по 31.12.2019). Согласно договору арендная плата будет выплачиваться ежемесячно. Договором аренды предусмотрено также возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов по уплате коммунальных услуг за это помещение.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты или возмещения нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) жилого и (или) нежилого помещений стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате или возмещению таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (подп. 2.18 п. 2 ст. 196 НК-2019).
Поскольку в рассматриваемой ситуации договором аренды предусмотрено возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов по уплате коммунальных услуг за это помещение, то указанное возмещение, получаемое физическим лицом (арендодателем), не признается объектом обложения подоходным налогом.
Справочно:
в 2018 г. применялся аналогичный порядок освобождения таких доходов от налогообложения.
Возмещение командировочных расходов
Рассмотрим порядок применения указанной льготы на ситуации.
Ситуация 5
Командировка за счет принимающей стороны
ОАО по приглашению иностранной организации в январе 2019 г. направило своего работника в командировку за границу. Согласно приглашению иностранная организация – принимающая сторона возмещает этому работнику расходы по его проживанию и питанию за границей.
Доходы, полученные плательщиками в размере расходов, оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда, при направлении в служебную командировку |*|, не признаются согласно подп. 2.24 п. 2 ст. 196 НК-2019 объектом обложения подоходным налогом.
* Последствия возврата из зарубежной командировки позже установленного срока
Справочно:
в 2018 г. применялся аналогичный порядок освобождения таких доходов от налогообложения.
(Окончание следует.)
