Образовались суммовые разницы – нужно корректировать налоговые вычеты по НДС
Подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
– в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ) (дополнительных ЭСЧФ), выставленных продавцом покупателю;
– в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ (дополнительных ЭСЧФ), выставленных продавцом покупателю (п. 12 ст. 133 НК-2019 [1]).
Указанный принцип применялся и до 2019 г.
На сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительных ЭСЧФ, производится корректировка налоговых вычетов за отчетный период, в котором дополнительные ЭСЧФ подписаны покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), либо за отчетный период, выбранный покупателем согласно части третьей п. 12 ст. 133 НК-2019.
Ранее выбор периода для вычета НДС не предоставлялся.
В части второй п. 12 ст. 133 НК-2019 установлено, что при подписании покупателем ЭЦП дополнительных ЭСЧФ:
– не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции, – покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за этот отчетный период.
Пример 1
Корректировка вычетов при образовании суммовых разниц
По договору поставки организация в январе 2019 г. получила товар от белорусского поставщика. Стоимость товара выражена в евро с оплатой в белорусских рублях по договорному курсу. Суммовые разницы образовались в феврале 2019 г. в связи с перечислением оплаты продавцу по договорному курсу. Отчетным периодом по НДС у покупателя является календарный месяц. Дополнительные ЭСЧФ (отдельный на положительную разницу, отдельный – на отрицательную), выставленные продавцом, подписаны покупателем 04.03.2019. Увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на сумму НДС, приходящуюся на суммовую разницу, покупатель вправе либо в феврале, либо в марте 2019 г.
До 2019 г. корректировку вычетов в такой ситуации следовало производить в месяце подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, т.е. в марте;
– после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном ЭСЧФ дата совершения операции, – покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации по НДС за который следует после подписания плательщиком ЭЦП дополнительных ЭСЧФ.
Пример 2
Право выбора периода для корректировки вычетов
По договору поставки организация получила товар в феврале 2019 г. от белорусского поставщика. Стоимость товара выражена в евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату, предшествующую дате оплаты. Суммовые разницы (положительная и отрицательная) образовались в феврале 2019 г. в связи с перечислением оплаты продавцу по договорному курсу. Отчетным периодом по НДС у покупателя является календарный месяц. Дополнительные ЭСЧФ, выставленные продавцом на суммовые разницы, подписаны покупателем:
– 22.03.2019. Увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на НДС, приходящийся на суммовую разницу, покупатель может в марте 2019 г.;
– 01.04.2019. Увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на НДС, приходящийся на суммовую разницу, покупатель вправе либо в марте, либо в апреле 2019 г.
Корректировка вычетов в случае возвратаимпортированного товара
Порядок корректировки вычетов в случае возврата импортированного товара |*| регулируют пп. 17 и 18 ст. 133 НК-2019.
* Когда можно корректировать налоговую базу по НДС в случае возврата товара
В случае возврата таможенными органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат сумм НДС.
Данный порядок применялся и до 2019 г.
А вот порядок корректировки налоговых вычетов при возврате товара, ввезенного из стран – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), изменился.
Так, при представлении плательщиком налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде:
– в котором произведен возврат товаров, – в случае возврата ранее ввезенных товаров, если иное не установлено в части третьей п. 18 ст. 133 НК-2019;
– за который представлена налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, – в иных случаях.
Следовательно, уменьшение налоговых вычетов при возврате товаров в ЕАЭС производится в месяце возврата товаров, до 2019 г. – в месяце возврата суммы НДС налоговым органом.
Кроме того, при возврате товаров |*|, ранее ввезенных с территории государств – членов ЕАЭС, для их ремонта или замены:
– налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, не представляется;
– на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится.
Иные случаи корректировки вычетов по НДС
При изменении размера предъявленной суммы НДС в сторону уменьшения или в сторону увеличения у покупателей производится соответствующая корректировка налоговых вычетов в следующих случаях:
– полный или частичный возврат покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;
– отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 133 НК-2019).
Корректировка налоговых вычетов производится:
– в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров, согласованные продавцом и покупателем в установленном порядке отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 части второй п. 18 ст. 133 НК-2019);
– в сторону увеличения в том отчетном периоде, в котором в совокупности выполняются условия согласно абз. 2 части второй п. 18 ст. 133 НК-2019 и условия осуществления налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст. 132 и 133 НК-2019 после подписания покупателем ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом.
От редакции:
Автор привел дословный текст абз. 3 части второй п. 18 ст. 133 НК-2019. Ссылка в этом тексте на абз. 2 части второй п. 18 ст. 133 НК-2019 требует разъяснений, поскольку корректировка налоговых вычетов в сторону увеличения не может происходить при выполнении условий, которые необходимы для корректировки налоговых вычетов в сторону уменьшения. В последнем случае происходит, например, возврат товара. Увеличение же налоговых вычетов происходит при иных обстоятельствах.
Продавец неправильно указал суммы НДС
Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету в порядке, установленном ст. 132 и 133 НК-2019, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах. Это касается случаев, когда сумма НДС излишне предъявлена, в т.ч. в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в гл. 14 НК-2019.
Исключение составляют случаи, когда исправленные в сторону уменьшения суммы НДС указаны в актах сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 22 ст. 133 НК-2019).
Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Подведем итог: порядок корректировки налоговых вычетов |*| покупателем не изменился – уменьшить налоговые вычеты нужно, не дожидаясь от продавца дополнительного ЭСЧФ:
– при возврате товара – в месяце возврата товара;
– при уменьшении стоимости объектов – в месяце согласования уменьшения стоимости объектов;
– при излишнем предъявлении НДС – в месяце подписания акта сверки расчетов на уменьшение излишне предъявленной суммы НДС.
