Ситуация
Организация приобрела здание
Организация приобрела здание производственного назначения в 2018 г. и не начисляла амортизационные отчисления по нему в 2018 г. на основании решения руководителя согласно нормам постановления № 802 [1]. С 2019 г. организация будет начислять амортизационные отчисления по данному основному средству.
В каком размере организация вправе применить инвестиционный вычет по данному основному средству: действовавшем в 2018 г. или действующем с 2019 г.?
По мнению автора, организация вправе применить инвестиционный вычет по данному основному средству в размере, действующем в 2019 г. Приведем обоснование.
Постановление № 802 предоставило организациям право принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств:
– с 1 января по 31 декабря 2018 г. – по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;
– с 1 января 2019 г. – по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств |*|.
* О том, что инвестиционный вычет позволит уменьшить налог на прибыль
Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.
В 2018 г. плательщик имел право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018 [2].
Для целей гл. 14 НК-2018 инвестиционным вычетом признается, в частности, сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в пределах не более 10 % первоначальной стоимости – по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию (часть третья подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
Сумма инвестиционного вычета включалась в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018 (часть четвертая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
Таким образом, если организация воспользовалась своим правом не начислять амортизацию по основным средствам в 2018 г., то инвестиционный вычет по таким объектам основных средств не мог быть применен в 2018 г. Воспользоваться правом на инвестиционный вычет плательщик сможет в месяце, с которого будет начато начисление амортизации. Например, если амортизация начисляется с января 2019 г., организация сможет применить инвестиционный вычет в январе 2019 г. с учетом норм НК-2019 [3].
В 2019 г. плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019 (часть первая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Для целей гл. 16 НК-2019 инвестиционным вычетом признается, в частности, сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в пределах не более 15 % первоначальной стоимости – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию (часть вторая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части второй подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019 (часть третья подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
По мнению автора, поскольку сумма инвестиционного вычета |*| включается в затраты по производству и реализации в I квартале 2019 г. (в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности), то инвестиционный вычет организация вправе применить в размере, действующем с 2019 г., – не более 15 % первоначальной стоимости основного средства (здания).
* О взаимосвязи начисления амортизации и применения инвестиционного вычета
Справочно: для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий законодательством Республики Беларусь, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных (часть пятая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (п. 2 ст. 185 НК-2019).
