Ситуация 1
Пониженные ставки налога на прибыль и период нераспределения дивидендов
В НК-2019 установлены пониженные ставки налога на прибыль по дивидендам.
Эти ставки применяются с 1 января 2019 г. или необходимо ждать, пока истечет 3- или 5-летный период с 1 января 2019 г.?
Пониженные ставки налога на прибыль применяются с 1 января 2019 г. Объектом обложения налогом на прибыль признается не только валовая прибыль, но также дивиденды |*| и приравненные к ним доходы (далее – дивиденды), начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК-2019).
* Может ли участник ООО получить дивиденды в виде строительных материалов
К доходам, приравненным к дивидендам, относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь.
Стандартная ставка налога на прибыль по дивидендам составляет 12 % (п. 6 ст. 184 НК-2019). Кроме того, с 1 января 2019 г. установлены 2 пониженные ставки налога на прибыль по дивидендам:
– в размере 6 % – применяется в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 7 ст. 184 НК-2019);
– в размере 0 % – применяется, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 8 ст. 184 НК-2019 ).
В ст. 4 Закона № 159-З предусмотрены некоторые переходные положения, в которых, однако, ничего не сказано о периоде, с которого начинают применяться пониженные ставки налога на прибыль по дивидендам. Это означает, что новые ставки применяются в общем порядке, т.е. с 1 января 2019 г.
Таким образом, если по состоянию на 1 января 2019 г. организация 3 года не распределяла прибыль в 2016–2018 гг., то она может начислить в 2019 г. дивиденды и обложить их налогом на прибыль по ставке 6 %.
Если же организация не распределяла прибыль 5 лет подряд (т.е. в 2014–2018 гг.), то в 2019 г. она может начислить дивиденды своим участникам (акционерам) и применить к этим дивидендам ставку налога на прибыль в размере 0 %.
Ситуация 2
Выплата дивидендов в незначительных размерах при наличии прибыли
Белорусская организация в течение 2014–2018 гг. распределила только незначительную часть прибыли между акционерами – резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов. Так, в 2016 г. на эти цели был распределен 1 % полученной прибыли.
Вправе ли организация в 2019 г. распределить оставшуюся часть прибыли и применить пониженную ставку налога на прибыль в размере 6 %?
Нет, не вправе.
В письме МНС и Минфина от 28.01.2019 [2] разъяснено, что применение пониженных ставок налога на прибыль, установленных пп. 7 и 8 ст. 184 НК-2019, возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд не принимались решения о распределении между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов.
В нашей ситуации часть прибыли в течение 3 предшествующих календарных лет была распределена между участниками организации на выплату дивидендов, пусть и в незначительном размере. Условие п. 7 ст. 184 НК-2019 не соблюдено, поэтому организация не вправе применить пониженную ставку налога на прибыль в размере 6 %.
Заметим, что если организация не будет распределять прибыль между участниками на выплату дивидендов в течение 2019 г., то в 2020 г. она сможет применить ставку налога на прибыль по дивидендам в размере 6 %, так как в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно (2017–2019 гг.) прибыль не распределялась между акционерами организации.
Ситуация 3
В течение 3 лет у организации возник убыток
Организация до 1 января 2019 г. 3 года (2016–2018 гг.) не распределяла между участниками – резидентами Республики Беларусь прибыль на выплату дивидендов. При этом у организации в 2016 г. нераспределенная прибыль составила 1 000 руб., а в 2017 и 2018 гг. организация получила непокрытый убыток в размере 100 руб. за каждый год.
Вправе ли организация в 2019 г. распределить в виде дивидендов между участниками – резидентами Республики Беларусь прибыль, полученную в 2016 г., и применить пониженную ставку налога на прибыль в размере 6 %.
Да, вправе.
Повторим, что ставка налога на прибыль по дивидендам |*| в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, установлена в размере 6 % (п. 7 ст. 184 НК-2019).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организации отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции № 50 [3]).
Сумму чистой прибыли 2016 г. в размере 1 000 руб. организация отразила заключительной записью декабря 2016 г. по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84. Суммы чистого убытка 2017 и 2018 гг. в размере 100 руб. организация отразила заключительными записями декабря 2017 и 2018 гг. по дебету счета 84 и кредиту счета 99.
Направление части чистой прибыли на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации отражается записью:
Д-т 84 – К-т 70 «Расчеты с персоналом на оплату труда», 75 «Расчеты с учредителями»
Аналитический учет по счету 84 должен быть построен так, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
В письме МНС и Минфина от 28.01.2019 разъяснено, что отсчет 3-летнего периода заново не начинается в случае, если в течение данного временного промежутка возникший непокрытый убыток по итогам какого либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет. Иными словами, важно, чтобы не образовывалось нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 на отчетную дату.
В нашем случае полученная организацией в 2016 г. нераспределенная прибыль в размере 1 000 руб. превышает 200 руб. убытка, возникшего по итогам 2017 и 2018 гг. Поэтому организация имеет право при распределении в 2019 г. между участниками – резидентами Республики Беларусь нераспределенной прибыли на выплату дивидендов |*| применить пониженную ставку налога на прибыль в размере 6 %.
* О выплате дивидендов после утверждения годового бухгалтерского отчета
