С 2019 г. в НК-2019 введена новая статья «Нормируемые затраты». В ее состав включены прочие затраты, учитываемые при налогообложении, совокупный размер которых не может превышать 1 % выручки от реализации (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Рассмотрим на конкретной ситуации порядок отражения прочих нормируемых затрат в бухгалтерском учете и определим их совокупный размер, учитываемый при налогообложении прибыли.
Ситуация
Отражение прочих затрат в пределах установленных нормативов в бухгалтерском и налоговом учете
В I квартале 2019 г. производственная организация понесла следующие расходы:
– оплата дополнительных поощрительных отпусков |*| в соответствии с Декретом № 29 [2] за отчетный месяц: производственным рабочим – 3 500 руб., управленческому персоналу – 900 руб.;
* Дополнительную информацию о замене поощрительного отпуска денежной компенсацией
– компенсация за использование личных транспортных средств (участвующих в деятельности нанимателя), выплачиваемая управленческому персоналу, работа которого не носит разъездной характер, – 500 руб.;
– представительские расходы – 1 200 руб. (без НДС).
Данные расходы в бухгалтерском учете в полном объеме списаны в составе фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и общехозяйственных расходов в I квартале 2019 г.
Производственные показатели за I квартал 2019 г. составили:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС – 600 000 руб.;
– доходы от операций по сдаче в аренду с учетом НДС – 5 000 руб.
Отражаем нормируемые расходы в бухгалтерском учете
Расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с Декретом № 29 , включают (пп. 9, 10 Инструкции № 102 [3], пп. 23, 28, 55 Инструкции № 50 [4]):
– производственных рабочих – в затраты на производство продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением проводкой:
Д-т 20 – К-т 70
– управленческого персонала – в состав управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением проводкой:
Д-т 26 – К-т 70
Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая управленческому персоналу, отражается в составе управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением проводкой (п. 10 Инструкции № 102, пп. 28, 57 Инструкции № 50):
Д-т 26 – К-т 73
Представительские расходы |*| организации, которые фактически произведены и документально подтверждены, относят к затратам, связанным с управлением организацией, и в бухгалтерском учете отражают записью (п. 10 Инструкции № 102):
* Информацию о представительских мероприятиях, которые не являются доходами их участников
Д-т 26 – К-т 10, 60, 71, 76
Фактическую себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражают следующей корреспонденцией (п. 35 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50):
Д-т 90-4 – К-т 20
Управленческие (общехозяйственные) расходы списывают в полной сумме при определении финансовых результатов проводкой (п. 35 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50):
Д-т 90-5 – К-т 26
В бухгалтерском учете организации следует составить записи (см. табл. № 1):
Учитываем при налогообложении прибыли нормируемые расходы
Экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок |*| к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), признаются затратами, учитываемыми при налогообложении.
* Информацию о расчетных корректировках при исчислении налога на прибыль
В состав прочих нормируемых затрат в т.ч. отнесены:
– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством.
Обратите внимание! Приведенная норма распространяется и на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков. Расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска за работу по контракту по Декрету № 29 также подлежат нормированию;
– представительские расходы;
– компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер.
Обратите внимание! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации и доходов от аренды, лизинга (иного возмездного и безвозмездного пользования) с учетом НДС (ст. 169, 171 НК-2019).
В рассматриваемой ситуации необходимо провести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета, так как превышен установленный размер прочих нормируемых затрат в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (см. табл. № 2):
В рассматриваемой ситуации организация вправе отнести к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, сумму прочих нормируемых затрат в размере 6 050 руб., а сумму в размере 50 руб. учитывать при налогообложении прибыли не следует.
