Декларацию по налогу на доходы за налоговые периоды 2018 г. подаем по старой форме, за налоговые периоды 2019 г. – по новой форме
Сразу отметим, что новая форма декларации по налогу на доходы незначительно отличается от ранее действовавшей.
Как и ранее, обязанность по представлению декларации по налогу на доходы в белорусский налоговый орган и уплате налога в бюджет Республики Беларусь возлагается на налоговых агентов.
Справочно:
налоговыми агентами признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Они имеют права и обязанности, установленные ст. 23 НК.
При этом декларации за отчетный (налоговый) период начиная с 2019 г. подаются по новой форме, декларации за предыдущие годы, подаваемые в 2019 г., представляются по ранее действовавшим формам (часть первая п. 4 постановления МНС № 2).
Налог на доходы исчисляется за каждый налоговый период, в котором возникает объект налогообложения, по которому наступает дата обязательства по уплате налога на доходы. То есть налог исчисляется без нарастающего итога с начала календарного года.
С 2019 г. налоговым периодом является квартал, если иное не установлено ст. 193 НК [4] (п. 1 ст. 193 НК).
До 2019 г. налоговым периодом являлся календарный месяц, на который приходилась дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
В связи с этим декларацию по налогу на доходы с 2019 г. налоговым агентам (организациям и ИП) следует представлять в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), налог на доходы – перечислять в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом,) если иной срок не предусмотрен ст. 193 НК (п. 5 ст. 193 НК).
Справочно: иное предусмотрено в отношении налоговых агентов – физических лиц, удерживающих и уплачивающих налог на доходы по отдельным доходам, причитающимся организациям-нерезидентам.
Физические лица, которые не являются ИП, получили право выбирать налоговый период: квартал или год. Если физическое лицо избрало в качестве налогового периода квартал, то оно обязано известить об этом налоговый орган путем проставления соответствующей отметки на декларации.
Они могут отчитываться 1 раз в год (если не избрали налоговым периодом квартал).
Пример
Сроки подачи декларации по налогу на доходы
1. Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы наступила в декабре 2018 г.
Декларация по налогу на доходы должна быть подана в белорусский налоговый орган налоговым агентом не позднее 21 января 2019 г. (20 января 2019 г. – воскресенье), а налог уплачен – не позднее 22 января 2019 г.
2. Дата возникновения обязательств |*| по уплате налога на доходы приходится на январь 2019 г.
В этом случае декларация должна быть подана в белорусский налоговый орган не позднее 22 апреля 2019 г. (21 и 22 апреля 2019 г. – выходные дни), и налог на доходы должен быть уплачен не позднее 22 апреля 2019 г.
3. Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы приходится на февраль и март 2019 г.
В этих случаях подача декларации по налогу на доходы и уплата этого налога приходятся на те же даты:
– подача декларации – не позднее 22 апреля 2019 г. (21 и 22 апреля 2019 г. – выходные дни);
– уплата налога – не позднее 22 апреля 2019 г.
Что изменилось в порядке заполнения декларации по налогу на доходы?
1. Перечень признаков внесения изменений и дополнений в декларацию, указываемых на титульном листе, дополнился новыми позициями.
Если в 2019 г. причиной внесения изменений и дополнений в декларацию по налогу на доходы послужили результаты камеральной проверки, то в такой декларации в признаках надо указать, что изменения и дополнения в декларацию произведены на основании:
– сообщения налогового органа, полученного после проведения предварительного этапа камеральной проверки плательщика (п. 6 ст. 73 НК);
– уведомления налогового органа, полученного после проведения последующего этапа камеральной проверки плательщика (п. 8 ст. 73 НК).
Предусмотрен также признак декларации, в котором отражается норма НК о предоставлении права налоговому агенту производить самостоятельно корректировки, не дожидаясь проверки, в части налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) (п. 6 ст. 33 НК).
На титульном листе декларации также указываются признаки, в соответствии с которыми представляется декларация.
К примеру, если налоговый агент выбирает днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, он обязан сделать отметку (знак «×») в строке «В соответствии с частью второй подпункта 3.2 пункта 3 статьи 191 НК» в графе «Признак представления налоговой декларации (расчета)» титульного листа декларации.
Справочно: если физическое лицо избрало в качестве налогового периода квартал, то оно обязано проставить отметку (знак «×») в строке «В соответствии с частью третьей пункта 6 статьи 193 НК» в графе «Признак представления налоговой декларации (расчета)» титульного листа декларации.
2. Таблица «Сведения о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода» разд. I |*| дополнена гр. 10, в которой указывается наличие документов, подтверждающих статус другой иностранной организации в качестве фактического владельца дохода.
* Пять ошибок, допускаемых организациями при заполнении разд. I декларации по налогу на доходы
3. Полностью переработан и изложен в новой редакции разд. II декларации «Другие сведения».
В нем указываются сведения и документы, представляемые в подтверждение статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода, а также об участниках иностранной организации, налогообложение которой осуществляется в государстве, в котором зарегистрирована иностранная организация, путем налогообложения доходов входящих в ее состав участников.
Отметим, что указанные сведения и документы представляются в отношении таких доходов нерезидентов, как дивиденды, проценты и роялти. Причем процесс по запросу документов и сведений начинается, если у налогового агента возникают обоснованные сомнения в подлинности того факта, что доходы получает фактический владелец доходов. Тогда проводится ряд действий и запрашивается необходимая информация (документы). В зависимости от того, подтверждается или не подтверждается статус фактического владельца доходов, будет или не будет применяться международное соглашение, на которое ссылается получатель доходов.
Учитывая норму п. 65 Инструкции о порядке заполнения деклараций , разд. II декларации должен заполняться отдельно по виду дохода каждого плательщика – иностранной организации, у которого налоговым агентом запрошены документы (информация) по поводу того, является ли тот иной нерезидент фактическим владельцем дохода.
Обращаем внимание, что налоговый агент, как и ранее:
– заполняет и включает в налоговую декларацию только те части, разделы налоговой декларации и приложения к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции о порядке заполнения деклараций);
– указывает в титульной части налоговой декларации сведения о налоговом агенте, заполняющем декларацию по налогу на доходы (УНП, полное наименование, место нахождения и др.);
– заполняет разд. I отдельно по каждому плательщику – иностранной организации (п. 52 Инструкции о порядке заполнения деклараций).
Данный раздел содержит непосредственно таблицы «Расчет по налогу на доходы» и «Сведения о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода».
Таблица «Расчет по налогу на доходы» изменений не претерпела.
При начислении (выплате) иностранной организации доходов одного вида либо доходов различных видов неоднократно в течение налогового периода в разд. I декларации (расчета) каждая сумма дохода соответствующего вида (платежа) иностранной организации указывается отдельной строкой (п. 53 Инструкции о порядке заполнения деклараций).
При заполнении декларации следует различать и правильно отражать доходы, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (гр. 7 разд. I), и доходы иностранной организации, освобождаемые от налога на доходы в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (гр. 8 разд. I);
– заполняет при необходимости приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме декларации по налогу на доходы.
В это приложение:
Важно! Приложение к форме декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» налоговый агент заполняет одновременно с декларацией за каждый налоговый период, в котором были использованы налоговые льготы.
Остался прежним и порядок подтверждения резидентства иностранной организации.
Как и ранее, иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения (далее – подтверждение о резидентстве).
Подтверждение о резидентстве может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до, так и после уплаты налога |*|.
* Вопрос о представлении подтверждения о резидентстве после уплаты налога на доходы
Формы подтверждения о резидентстве тоже остались прежними.
