Ситуация 1
Приобретение грузовых автомобилей за счет средств инвестиционного фонда
Государственная строительная организация приобрела грузовые автомобили белорусского производства за счет централизованных средств инвестиционного фонда Минстройархитектуры с учетом предъявленных сумм НДС.
Суммы НДС организация приняла к вычету.
Суть нарушения
Организация ошибочно приняла к вычету суммы НДС по автомобилям.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 24.4 п. 24 ст. 133 НК [1]).
Следовательно, суммы НДС, уплаченные за счет средств инвестиционного фонда, не подлежат вычету.
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80 [2].
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 98 – К-т 18
– отражается сумма НДС, отнесенная за счет инвестиционного фонда.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК . Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация) |*|.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
В стр. 15 декларации отражают налоговые вычеты, в т.ч. в стр. 15в – налоговые вычеты по остальным объектам (форму декларации см. в приложении 1 к постановлению № 2 [3]).
В гр. 4 стр. 15в разд. II части I декларации отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в т.ч. по оборотам по реализации объектов, отраженным в стр. 6–7.3 разд. I декларации (п. 16 Инструкции № 2 [4]).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф для юридического лица в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [5]).
Ситуация 2
Возмещение покупателем продавцу стоимости перевозки товаров
Организация поставляет покупателю продукцию с привлечением автомобильного перевозчика по территории Республики Беларусь. Стоимость транспортировки не включена в стоимость продукции. По договору поставки покупатель возмещает продавцу транспортные расходы по доставке продукции. Транспортная организация предъявила НДС продавцу вместе со стоимостью перевозки.
Продавец принял к вычету сумму НДС по транспортным услугам.
Суть нарушения
Сумма НДС по возмещаемой покупателем стоимости перевозки необоснованно принята к вычету.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС |*|, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12.3 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
В подп. 2.12.3 п. 2 ст. 115 НК установлено, что объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров.
Таким образом, выставленные перевозчиком суммы НДС к вычету у продавца не принимаются. Эти суммы налога перевыставляются покупателю в ЭСЧФ, направленном в его адрес продавцом, составленном на основании ЭСЧФ перевозчика.
Справочно: выделение продавцом товаров сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных услуг в соответствии с подп. 2.12.3 п. 2 ст. 115 НК производится при указании продавцу товаров этих сумм НДС плательщиками, оказывающими данные услуги, в ЭСЧФ и первичных учетных документах (п. 10 ст. 130 НК).
При приобретении покупателями услуг, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 115 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных услуг, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом, который является плательщиком НДС в Республике Беларусь (п. 17 ст. 131 НК).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету;
Д-т 76 – К-т 18
– отражается сумма НДС |*|, подлежащая возмещению покупателем продукции.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3
Комиссионер получил от комитента возмещение суммы НДС, уплаченной нерезиденту
По поручению белорусского комитента белорусский комиссионер приобрел товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Беларуси. Товары отгружены нерезидентом со склада в Минске. Отчетным периодом исчисления НДС у комиссионера является календарный месяц.
Комиссионер оплатил иностранной организации стоимость товаров в декабре 2018 г., уплатил НДС в соответствии со ст. 114 НК в январе 2019 г. и принял эту сумму НДС к вычету. В марте 2019 г. комиссионер получил от комитента возмещение суммы НДС.
Комиссионер не корректировал суммы вычетов по НДС.
Суть нарушения
Комиссионер необоснованно принял к вычету возмещенные комитентом суммы НДС.
Обоснование
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации (п. 1 ст. 114 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, в случае возмещения |*| им данных сумм НДС комитентом (подп. 24.10 п. 24 ст. 133 НК).
Таким образом, если комитент возместил суммы НДС, уплаченные комиссионером, то у комиссионера отсутствует право на вычет. Если данные суммы НДС комитент не возмещает, то комиссионер имеет право на вычет уплаченной суммы.
Суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (п. 9 ст. 132 НК).
Следовательно, если к этому моменту возмещение сумм НДС от комитента не поступит, то исчисленный и перечисленный НДС комиссионер принимает к вычету в общеустановленном порядке.
При поступлении от комитента возмещения суммы НДС общая сумма налоговых вычетов уменьшается на сумму налога, исчисленную комиссионером при приобретении активов, в том отчетном периоде, в котором комитент возместил суммы налога комиссионеру.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета комиссионеру необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается возмещенная комитентом сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.
В налоговом учете ошибки исправляют в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
