Виды отпусков и бухгалтерский учет
Оплата отпусков, предусмотренных ТК [1] и не носящих характер социальных льгот, в бухгалтерском учете является расходами по текущей деятельности организации. В зависимости от трудовых функций работников и вида деятельности организации такая оплата:
1) включается:
– в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию (пп. 7–12 Инструкции № 102 [2]);
2) отражается на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. согласно правилам, определенным в пп. 22, 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50 [3].
К таким отпускам относятся:
– основной отпуск;
– дополнительный отпуск, предоставляемый работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест (часть первая ст. 157 ТК). Порядок предоставления такого дополнительного отпуска и его продолжительность определены постановлением № 73 [4];
– дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 158 ТК);
– дополнительный поощрительный отпуск, предоставляемый работникам, с которыми заключен контракт. Он устанавливается продолжительностью до 5 календарных дней (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 [5]).
Справочно: с 28 января 2020 г. такая норма установлена ст. 261-2 ТК.
Если работнику выплачивают отпускные за дни отпуска, носящего характер социальной выплаты и предоставляемого на основании коллективных договоров, суммы таких отпускных отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, часть 19 п. 70 Инструкции № 50). К таким отпускам относятся:
1) дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы.
Порядок, условия предоставления и продолжительность такого отпуска также определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (до 3 календарных дней) (ст. 159 ТК);
2) дополнительный поощрительный отпуск |*|.
Он может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).
Переходящие отпускные
Суммы переходящих отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу, учитывают в составе расходов будущих периодов и отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее в месяце, к которому они относятся, их списывают с кредита счета 97 в дебет счетов учета расходов по текущей деятельности или прочих расходов по текущей деятельности, используемых для отражения отпускных (часть четвертая п. 76 Инструкции № 50).
Ситуация
Дни трудового отпуска приходятся на январь и февраль 2020 г.
Работник в январе 2020 г. уходит в трудовой отпуск, дни которого приходятся частично на январь и февраль. Общая сумма отпускных за весь отпуск составила 1 000 руб., в т.ч. 600 руб. – за дни отпуска в январе, 400 руб. – за дни отпуска в феврале.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи (см. таблицу):
Исчисление подоходного налога
При определении даты фактического получения дохода в отношении отпускных учтите следующую особенность: доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включают в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК [6]).
При определении налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска января, учитывается в доходах января, а сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в феврале, – в доходах февраля.
Данная разбивка по месяцам необходима также для правомерного применения, например, стандартного налогового вычета |*|, который предоставляют в зависимости от величины налогооблагаемого дохода за календарный месяц.
* Примеры предоставления стандартных налоговых вычетов в нестандартных ситуациях
Справочно: при определении размера налоговой базы в 2020 г. |*| плательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (п. 1 Указа № 503 [7]).
* Что нового в трудовом законодательстве в 2020 г. при заключении трудовых договоров
Организация, как налоговый агент, обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Эта обязанность не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров.
На основании изложенного при выплате работнику переходящих отпускных подоходный налог удерживают из всей суммы отпускных в момент их выплаты, а затем в феврале делают перерасчет налогооблагаемой базы и подоходного налога.
