Top.Mail.Ru

Командировочные расходы при исчислении налога на прибыль: привлекаем турфирму


Все чаще наниматели обращаются в туристические компании за помощью в организации служебных командировок. В связи с этим у них может возникнуть вопрос: можно ли, направив работника в служебную командировку с привлечением турфирмы, включить командировочные расходы в состав нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль. В целях соблюдения норм налогового законодательства необходимо предпринять следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении, в том числе относятся командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством.

Согласно статье 95 Трудового кодекса Республики Беларусь к командировочным расходам (расходам на служебные командировки) относятся следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

При направлении в командировку именно эти расходы несет наниматель, который обязан выдать аванс и возместить их работнику.

До 23 марта 2019 г. нормы командировочных расходов были установлены постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» и от 16 июня 2016 г. № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». С 23 марта 2019 г. нормы и порядок возмещения командировочных расходов установлены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 (далее – Положение № 176).

Положением № 176 предусмотрено, что названные расходы, в частности расходы по проезду и проживанию, могут быть понесены непосредственно направляющей стороной – нанимателем. По общему правилу при налогообложении прибыли затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК). Следовательно, при исчислении налога на прибыль уменьшать налоговую базу могут только расходы, подтвержденные документами, свидетельствующими, что они понесены в интересах плательщика и связаны с его производственным процессом. Например, если какая-либо услуга оказана, у плательщика должен быть документ от имени исполнителя (лица, оказавшего настоящую услугу), который содержит сведения об услуге и указывает, что услугой воспользовался плательщик либо его работник по служебной необходимости.

При направлении работника в командировку наниматель может заключить договор с организацией, которая фактически оказывает услуги по организации служебной командировки (далее – исполнитель).

Предметом договора в таком случае может быть, например, оказание услуг по:

бронированию и продаже авиабилетов на международные и внутренние авиарейсы, бронированию транспорта (организация трансфера);

бронированию отелей (гостиниц) в различных странах мира.

За оказанные услуги исполнитель получает вознаграждение, соответственно направляющая сторона – наниматель может учитывать данное вознаграждение при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии объективной необходимости и обоснованности таких расходов и на основании надлежащим образом оформленных актов об оказанных услугах, в которых указана стоимость вознаграждения.

При этом в договоре на оказание названных услуг может быть также предусмотрено, что фактическое перечисление денежных средств (оплату) за проезд к месту командирования и обратно, а также по найму жилого помещения, которые являются командировочными расходами (расходами на служебную командировку), может произвести исполнитель. В таком случае исполнитель будет выступать посредником, но не стороной, оказывающей услуги по проезду и проживанию. С учетом положений статьи 95 Трудового кодекса Республики Беларусь и Положения № 176 фактически несет эти расходы направляющая сторона – наниматель, возмещая их стоимость исполнителю.

В целях подтверждения понесенных расходов к акту об оказанных услугах исполнителем должны быть приложены документы (заверенные копии), свидетельствующие приобретение проездного документа и услуг по фактическому проживанию в месте командировки, позволяющие идентифицировать их как командировочные расходы, – проездной документ (билет), а также подтверждение проживания. Образцы документов, подтверждающих проживание, приведены ниже (см. рис. 1 и рис. 2).

 

Рис. 1

 

Рис. 2

Кроме этого, для отнесения расходов, перечисленных выше, в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, в виде командировочных расходов (расходов на служебные командировки) необходимо, чтобы в договоре содержалось указание на поручение по перечислению денежных средств в интересах направляющей стороны – нанимателя за проезд, проживание командированного работника, а в акте об оказанных услугах, счете или ином документе, выставляемом исполнителем, содержалась расшифровка по видам расходов в их стоимостном выражении.

В случае если в акте выполненных работ, выставленном исполнителем, указана лишь стоимость услуг (вознаграждение) исполнителя и отсутствует детальная расшифровка оказанных услуг, такие расходы не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь произведенных затрат с производственной деятельностью организации.

О.А.Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения

главного управления методологии налогообложения

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

 

Опубликовано в журнале «Налоги Беларуси», № 46, декабрь, 2019 г.

Комментарий опубликован 20 декабря 2019 г. на интернет-портале МНС (nalog.gov.by).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 1 январь 2020
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Чего ожидает бухгалтер от законодателя в 2020 году?

7

НОВОСТИ

8

КРУГЛЫЙ СТОЛ

10

Переоценка основных средств на 1 января 2020 года: как ее произвести[Срочно и важно]

10

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

14

С 9 декабря 2019 года действует новый классификатор отходов: что изменилось?

14

Ненормированный рабочий день: 4 актуальных вопроса из практики

20

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

23

Командировочные расходы при исчислении налога на прибыль: привлекаем турфирму[Срочно и важно]

23

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

28

ВОПРОС-ОТВЕТ

30

Аренда спортивного зала для работников и подоходный налог

30

Страхование автомобиля работника по системе КАСКО и подоходный налог

31

Амортизация по основному средству, приобретенному за счет безвозмездно полученных денежных средств

32

Отпуск включает 2 января 2020 года

33

Самостоятельная работа в выходной день

34

Проведение новогоднего мероприятия и страховые взносы в ФСЗН

35

Груз, перевозимый с использованием книжки МДП, уничтожен в ДТП

36

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

38

Работник в командировке не воспользовался корпоративной карточкой: как возмещать расходы по жилью?

38

Всегда ли у белорусской организации, оказывающей нерезиденту услуги на территории Беларуси, возникает постоянное представительство: 4 случая из практики

41

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

47

Риски спонсора, если получатель спонсорской помощи представил отчет не по форме или с нарушением срока

47

У ВАС ПРОВЕРКА

52

За что может оштрафовать бухгалтера Департамент государственной инспекции труда? (Окончание)

52

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

60

Цены на алкогольные напитки нельзя нарушать даже перед Новым годом!

60

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

64

Как учитывается при налогообложении компенсация за неиспользованный отпуск, если вместе с основным отпуском предоставляются дни дополнительных отпусков

64

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

68

Для чего нужно указывать оптовую надбавку в товарно-транспортных накладных?

68

Один раз в год нужно представить отчет в Белгосстрах. Учтите все изменения 2019 года[Срочно и важно]

72

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

81

Производственный календарь на 2020 год

81

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

88

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на январь 2020 года*

88

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

94

Государственное регулирование

94

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2019 № 861 «Об установлении размера базовой величины»

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 21 по 27 декабря 2019 года

96