Ситуация. Имущество передано в безвозмездное пользование
Производственная организация (ссудодатель) передала организации розничной торговли (ссудополучатель) основные средства и отдельные предметы в составе средств в обороте (инвентарь):
1) предназначенные для реализации производимых товаров;
2) не предназначенные для использования в интересах ссудодателя.
Ссудополучатель не возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества и иные расходы, связанные с имуществом.
Возникли следующие вопросы:
Кто должен учитывать на балансе и начислять амортизацию (износ) в данном случае: ссудодатель или ссудополучатель?
Какая организация будет признаваться плательщиком налога на недвижимость по данным основным средствам?
Необходимо ли передающей стороне исчислять НДС по передаче имущества в безвозмездное пользование?
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя – вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Бухгалтерский учет передаваемых в безвозмездное пользование основных средств
Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются у этой организации на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкции № 26).
Отметим, что подлежат инвентаризации:
– активы организации независимо от их местонахождения;
– активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование и др.) (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).
На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование), составляются отдельные описи и сличительные ведомости (пп. 24, 71 Инструкции № 180).
Начисление амортизации основных средств
При передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям ссудополучатель амортизацию не начисляет (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6*).
_________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Амортизация начисляется ссудодателем. При этом:
1) если основные средства используются сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, ссудодатель амортизацию начисляет:
а) применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом;
б) без изменения нормы амортизации;
в) без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:
Д-т 44 «Расходы на реализацию» – К-т 02 «Амортизация основных средств»
– начисление амортизации применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации и порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.
В этом случае объекты, переданные в безвозмездное пользование, относятся к используемым в предпринимательской деятельности (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).
Суммы амортизации учитываются при налогообложении прибыли, поскольку в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
2) если основные средства используются сторонними организациями в иных случаях, ссудодатель:
а) амортизацию начисляет исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом;
б) относит ее в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Бухгалтерский учет отдельных предметов в составе средств в обороте, передаваемых в безвозмездное пользование
Наличие и движение инвентаря учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», открываемом к счету 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
По аналогии бухгалтерский учет инвентаря, передаваемого в безвозмездное пользование, ссудодатель ведет на субсчете 10-9. Для учета таких активов целесообразно завести отдельный субсчет в рамках субсчета 10-9, например субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».
Справочно: на основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (п. 3 Инструкции № 50).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Ссудополучателю для бухгалтерского учета полученных в безвозмездное пользование отдельных предметов в составе средств в обороте целесообразно завести отдельный забалансовый счет.
Порядок начисления износа отдельных предметов в составе средств в обороте
Порядок переноса на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию отдельных специальных предметов в составе средств в обороте изложен в п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133). По остальным предметам в составе средств в обороте такой порядок определяется в соответствии с учетной политикой организации.
Действующим законодательством прямо не предусмотрено, как ссудодателю следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете |*| износ отдельных предметов в составе средств в обороте, переданных в безвозмездное пользование. По мнению автора, такой порядок должен быть аналогичен порядку начисления амортизации передаваемых в таких же условиях в безвозмездное пользование основных средств.
Это значит, что износ должен начислять ссудодатель, ведущий балансовый учет инвентаря. Износ по инвентарю начисляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации ссудодателя (п. 107 Инструкции № 133).
В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:
– при передаче в безвозмездное пользование инвентаря организациям розничной торговли для осуществления ими реализации товаров, производимых производственной организацией:
Д-т 44 – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».
Данные суммы будут учитываться при налогообложении прибыли на основании норм ст. 130 НК;
– при передаче в безвозмездное пользование основных средств организациям розничной торговли в иных случаях:
Д-т 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».
Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли на основании норм подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК.
Исчисление налога на недвижимость
Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст. 183 НК).
Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 185 НК).
Таким образом, плательщиком налога на недвижимость будет являться организация-ссудодатель (производственная организация) – собственник основных средств.
Важно! При сдаче организациями в безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места облагаются налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 НК.
НДС
Объектами обложения НДС признаются в т.ч. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю.
Однако объектами обложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование |*|, при которой:
– не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК);
– обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом. Для целей подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).
* Информация о договоре безвозмездного пользования имуществом
В рассматриваемой ситуации обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признаются объектами обложения НДС |*|.
* Информация о договоре безвозмездного пользования и вычетах по НДС
