Из письма в редакцию:
"Вновь созданное частное предприятие по производству мебели приняло к учету следующие основные средства:
– производственное оборудование для деревообработки;
– производственную и офисную мебель, кондиционеры;
– оргтехнику (компьютеры, периферийные устройства к ним и т.п.);
– несколько единиц грузовых автомобилей и легковой автомобиль (служебный).
С целью оптимизации процесса амортизации данных видов основных средств, а также правильности ее начисления хотелось бы получить ответы на следующие вопросы:
1) как осуществить распределение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности? В частности, возможно ли отнесение к используемым в предпринимательской деятельности офисной мебели, кондиционеров, установленных в административных помещениях (кабинет руководителя, бухгалтерия и т.п.)?
2) какие методы начисления амортизации допустимо применять в отношении принимаемых к учету объектов?
3) по каким объектам возможно применение производительного способа начисления амортизации и как правильно произвести расчет амортизации данным методом?
4) в каких случаях целесообразно применять нелинейные методы?
Ольга Ивановна, бухгалтер"
Основные подходы по проведению амортизационной политики организациями республики регулирует Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
При этом организации наделены достаточной свободой в применении механизмов и инструментов амортизационной политики. Законодательством предусмотрены варианты начисления амортизации, корректировки ее сумм с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств (установление сроков, применение методов и т.п.).
Основную роль в принятии таких решений отводят комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия).
Распределение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности
Одной из функций комиссии является разделение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности. Это одно из первых действий в процессе начисления амортизации по каждому объекту (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
В настоящее время законодательством не установлены какие-либо обязательные критерии, в соответствии с которыми производится разделение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности для целей начисления амортизации.
В данном случае решение принимается самостоятельно на основании профессионального суждения членов комиссии. Комиссии следует руководствоваться тем, будут ли объекты основных средств непосредственно участвовать в производстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или создавать (прямо или косвенно) необходимые условия для производственного процесса.
Так, например, если организация приобрела и установила в помещении кондиционер, следует знать, в каком здании (помещении) он установлен. Если здание (помещение) является объектом, участвующим в предпринимательской деятельности, то и установленный в нем кондиционер также можно отнести к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.
Если использование объекта основных средств прямо или косвенно направлено, например, на стимулирование потока клиентов, повышение конкурентоспособности предоставляемых услуг и в конечном итоге увеличение объемов оказываемых услуг либо создает необходимые условия для осуществления производственного процесса, выполнения управленческих функций (в нашем случае так можно охарактеризовать офисную мебель, кондиционеры, оргтехнику), комиссия может принять решение об отнесении такого объекта к основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.
Можно сказать, что большинство объектов основных средств коммерческих организаций приобретаются все же с целью непосредственного либо косвенного участия в ее предпринимательской деятельности. К неиспользуемым в предпринимательской деятельности могут быть отнесены объекты основных средств, числящиеся на учете организации, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении (жилые дома с оборудованием и инвентарем, детские сады, ясли и т.п.).
Выбор способов и методов начисления амортизации
Основные подходы по применению методов начисления амортизации содержатся в гл. 4 Инструкции № 37/18/6. Организациям разрешено применять различные способы начисления амортизации:
– линейный;
– нелинейный. При нем используются метод уменьшаемого остатка, прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет;
– производительный, позволяющий начислять амортизацию в зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
При выборе способов и методов начисления амортизации следует учесть, что:
1) организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации по объектам основных средств;
2) по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ;
3) нелинейные методы начисления амортизации не применяют в отношении некоторых объектов основных средств. Ими являются:
– здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
– машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
– уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
– предметы интерьера, включая офисную мебель;
– предметы для отдыха, досуга и развлечений;
– фирменные наименования, товарные знаки (п. 41 Инструкции № 37/18/6);
4) способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться;
5) до окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:
– с начала отчетного года с обязательным отражением такой возможности в учетной политике организации. В данном случае пересмотр может осуществляться даже при неизменных условиях эксплуатации объекта основных средств;
– в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.
Если проанализировать перечень объектов основных средств, принятых к учету Вашей организацией, то практически по всем из них не предусмотрено каких-либо ограничений по применению того или иного метода начисления амортизации. Исключение составляет только офисная мебель, в отношении которой в соответствии с п. 37 Инструкции № 37/18/6 нелинейные методы не применяют. Соответственно амортизацию необходимо будет начислять исключительно линейным способом.
По остальным из перечисленных объектов организации следует самостоятельно принять решение о выборе метода из всего перечня, предусмотренного Инструкцией № 37/18/6.
Применение производительного способа начисления амортизации
Как уже отмечалось, ограничений по применению одного из методов начисления амортизации нет (за исключением офисной мебели). Это касается и возможности применения производительного способа начисления амортизации.
Этот способ начисления амортизации заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п. 43 Инструкции № 37/18/6).
Ресурс каждого конкретного объекта основных средств устанавливается по решению комиссии исходя из технических характеристик каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта (п. 23 Инструкции № 37/18/6).
Особенность производительного способа начисления амортизации заключается в том, что размер амортизационных отчислений находится в прямой зависимости от количественных параметров использования ресурса объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
Очевидно, что для применения данного способа необходимо иметь такую характеристику, как ресурс объекта, который может выражаться в единицах выпуска продукции, часах эксплуатации, единицах пробега и т.д.
В рассматриваемом случае производительный способ начисления амортизации из перечисленных объектов наиболее приемлем в отношении производственного деревообрабатывающего оборудования и транспортных средств (автомобилей), по которым очевидна возможность определения общего ресурса объекта и объемов его использования в каждом отчетном периоде.
Рассмотрим условные примеры.
Пример 1. Ресурс станка и начисление амортизации
Ресурс деревообрабатывающего станка согласно техническому паспорту составляет 10 000 ч. Первоначальная стоимость станка – 50 000 тыс. руб.
Амортизация на единицу ресурса составит 5 тыс. руб. (50 000 / 10 000 ч). Предположим, что в течение отчетного месяца деревообрабатывающий станок отработал 180 ч. Амортизационные отчисления за месяц составят 900 тыс. руб. (180 ч × 5).
Пример 2. Ресурс автомобиля и начисление амортизации
В организации имеется грузовой автомобиль амортизируемой стоимостью 220 млн. руб. Определенный производителем ресурс автомобиля (пробег) составляет 500 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 4,3 тыс. км.
Амортизация на 1 км пробега составит 0,44 млн. руб. (220 / 500 тыс. км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 1,892 млн. руб. (0,44 × 4,3 тыс. км).
При выборе производительного способа следует учесть, что возможны значительные колебания величины амортизации из месяца в месяц, зависящие от использования производственных мощностей объекта. Вместе с тем указанный способ позволяет обеспечить начисление амортизации в объемах, в наибольшей мере соответствующих фактическому использованию объекта основных средств.
Применение нелинейных методов начисления амортизации
Применение одного из методов амортизации по каждому из объектов основных средств влияет на распределение сумм амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств:
1) метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет – методы ускоренной амортизации, которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем;
2) обратный метод суммы чисел лет – метод замедленной амортизации, который позволяет в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанных сумм в последующие годы.
Применение методов ускоренной амортизации обосновано следующим:
– более высокая производительность отдельных видов основных средств в начале эксплуатации;
– в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию) организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации.
Применение метода замедленной амортизации целесообразно в случае постепенного выхода на проектную мощность после ввода объекта в эксплуатацию, когда отдача от производства повышается постепенно.
Данный метод позволяет в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.
Обобщая сказанное, отметим, что применение различных способов (методов) начисления амортизации позволяет перераспределять во времени суммы амортизации, начисляемой в каждом отчетном периоде, в течение срока полезного использования каждого конкретного объекта, тем самым обеспечивая максимальное соответствие процесса начисления амортизации получению экономических выгод от использования основных средств.
