Из письма в редакцию:
"Наша организация на протяжении 2011–2013 гг. реализовала несколько инвестиционных проектов согласно бизнес-планам. В рамках первого проекта, завершенного в марте 2012 г., введены в эксплуатацию производственное здание (цех) и производственное оборудование. Начиная с апреля 2012 г. организация применяла понижающий коэффициент 0,2 к нормам амортизации по данным объектам. Двухлетний период применения понижающего коэффициента завершился в марте 2014 г.
Реализация второго проекта завершена в декабре 2013 г., в результате была введена в эксплуатацию производственная линия. Понижающий поправочный коэффициент к норме амортизации нами не применялся.
В соответствии с п. 25 Инструкции № 37/18/6* до внесения в него изменений в мае 2014 г. мы имели право применять по объектам основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов, к нормам (суммам) амортизации понижающий коэффициент от 0,2 до 1 на протяжении 2 лет с момента их ввода в эксплуатацию. С учетом внесенных изменений данный период был продлен до 5 лет.
____________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
В связи с изложенным возникает ряд вопросов:
1. По объектам основных средств, введенным в рамках первого проекта в марте 2012 г., 2-летний период применения коэффициента завершился в марте 2014 г.
Учитывая продление допустимого периода применения понижающего коэффициента до 5 лет, можно ли возобновить применение понижающего поправочного коэффициента?
2. Если мы имеем право возобновить применение понижающего коэффициента, то с какого месяца это возможно с учетом вступления в силу изменений в Инструкцию № 37/18/6 с 21 мая 2014 г.?
3. Если при вводе объекта основных средств в рамках реализации инвестиционного проекта организация не воспользовалась правом применения понижающего коэффициента при расчете амортизации сразу после его ввода в эксплуатацию, можно ли применить понижающий коэффициент по прошествии некоторого времени (например, в отношении производственной линии, введенной в рамках второго проекта, начать применение понижающего коэффициента с августа 2014 г.)?
4. Имеет ли право организация применить понижающие поправочные коэффициенты в отношении амортизации зданий и сооружений либо указанный механизм применим только к машинам и оборудованию?
5. Есть ли право у организации прекратить применение понижающего коэффициента до истечения 5-летнего периода: с любого месяца, только с начала года либо она не имеет такого права?
6. Можно ли при вводе объекта в эксплуатацию установить срок полезного использования по верхней границе диапазона, а затем к рассчитанной сумме амортизации применить дополнительно понижающий коэффициент 0,2? Либо может быть применен только один из указанных механизмов снижения сумм амортизации?
Вера Сергеевна, бухгалтер"
Период применения понижающего коэффициента увеличен до 5 лет
Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормам Инструкции № 37/18/6.
До 21 мая 2014 г. в п. 25 Инструкции № 37/18/6 было предусмотрено право организаций корректировать рассчитанные месячные нормы (суммы) амортизационных отчислений по решению комиссии организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия организации) с применением понижающего поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1 по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, в течение 2 лет с даты их ввода в эксплуатацию.
С 21 мая 2014 г. вступило в силу постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 06.05.2014 № 35/23/26 (далее – постановление № 35/23/26), которым предусмотрено продление периода применения понижающего поправочного коэффициента по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, до 5 лет с даты ввода в эксплуатацию.
Как следует из указанной нормы п. 25 Инструкции № 37/18/6, применение понижающего коэффициента к нормам (суммам) амортизации в настоящее время возможно:
– по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов;
– в течение 5 лет с даты их ввода в эксплуатацию.
Соответственно на протяжении 5 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию организация имеет право применять понижающий коэффициент к нормам (суммам) амортизации по своему решению. Каких-либо дополнительных ограничений его применения (сразу после ввода объекта, на протяжении всего 5-летнего периода либо только его части) не введено. То есть фактически на протяжении 5-летнего периода организация имеет право самостоятельно определять период применения понижающего коэффициента (его начало, возобновление, прекращение) по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов.
Возобновление применения понижающего коэффициента
По объектам основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционного проекта в марте 2012 г., еще не истекло 5 лет с момента их ввода. Соответственно согласно нормам Инструкции № 37/18/6 организация имеет право принять решение о возобновлении применения понижающего коэффициента с учетом изменений, внесенных постановлением № 35/23/26.
С учетом начисления амортизации 1 раз в месяц и вступления в силу изменений с 21 мая 2014 г. вернуться к применению понижающего коэффициента возможно при начислении амортизации начиная с мая 2014 г.
Начало периода применения понижающего коэффициента
Если при вводе объектов основных средств в рамках реализации инвестиционных проектов организация не воспользовалась правом на применение понижающего коэффициента при расчете амортизации, то такой возможностью она может воспользоваться в пределах 5-летнего периода после ввода в эксплуатацию независимо от даты ввода. Соответствующее решение организация может принять в любой момент до истечения 5-летнего периода с момента их ввода в эксплуатацию.
В рассматриваемой нами ситуации независимо от того, что производственная линия была введена в эксплуатацию в декабре 2013 г., решение о применении понижающего коэффициента может быть принято позже, в т.ч. с мая 2014 г.
Объекты основных средств, по которым может быть применен понижающий коэффициент
Пункт 25 Инструкции № 37/18/6 предоставляет возможность корректировать рассчитанные месячные нормы (суммы) амортизационных отчислений по решению комиссии организации с применением понижающего поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1 по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов.
Каких-либо ограничений по видам основных средств, к которым может быть применен понижающий коэффициент, Инструкция № 37/18/6 не предусматривает.
С учетом этого понижающий коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1 может быть применен по решению организации при расчете амортизации по любому (всем) объектам, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов, независимо от их вида, в т.ч. по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
Прекращение применения понижающего коэффициента
При рассмотрении вопроса о прекращении применения понижающего коэффициента следует руководствоваться п. 25 Инструкции № 37/18/6. Он регулирует порядок применения поправочных коэффициентов, в т.ч. понижающего коэффициента по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов.
В частности, поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
Дополнительных требований относительно начала (прекращения) применения понижающих коэффициентов по объектам, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов, не предусмотрено.
Таким образом, на протяжении 5-летнего периода с момента ввода таких объектов в эксплуатацию организация вправе принять самостоятельное решение относительно месяца, с которого будет осуществлен переход к обычному порядку начисления амортизации.
Срок полезного использования и применение понижающего коэффициента
Срок полезного использования объекта определяет при его приобретении каждый балансодержатель или собственник (пп. 19, 21 Инструкции № 37/18/6).
При этом организациям дано право определять срок полезного использования в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Пунктом 25 Инструкции № 37/18/6 предусмотрена возможность применения поправочных коэффициентов при начислении амортизации, в т.ч. понижающего коэффициента по объектам основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов.
Применение данного инструмента является правом организации и никак не связано с установлением срока полезного использования. Определение срока полезного использования, применение поправочных коэффициентов – это инструменты амортизационной политики организации, которыми она имеет право пользоваться независимо друг от друга.
Следовательно, если организация установила срок полезного использования по верхней границе диапазона, то это не препятствует применению понижающего поправочного коэффициента по объектам основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов.
