Наличие книги покупок для целей НДС предусмотрено в ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Форма книги покупок установлена в приложении 19 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82). Порядок ее заполнения приведен в гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция) |*|.
* Информация о порядке ведения книги покупок до 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
С выходом постановления № 37 приложение 19 и гл. 13 Инструкции изложены в новой редакции. Рассмотрим произошедшие изменения.
Крупные плательщики обязаны вести книгу покупок в отличие от других плательщиков
Вычет сумм НДС производят после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ее ведение осуществляет плательщик. Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок и в этом случае ведет ее до окончания соответствующего налогового периода.
Как известно, налоговые органы в целях налогового контроля осуществляют изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, включенных в перечень крупных плательщиков, и иной информации о таких организациях, имеющейся в распоряжении налоговых органов.
Организации, включенные в соответствии со ст. 64-1 НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый МНС, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков.
Справочно: перечень крупных плательщиков утверждает МНС до 1 октября года, предшествующего году его введения в действие. Этот перечень вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его утверждения, и не подлежит изменению в течение 2 календарных лет.
В перечень крупных плательщиков включают белорусские организации, имеющие выручку (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно налоговым декларациям (расчетам) по налогу на прибыль за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, не менее 1 000 млрд. руб. при одновременном наличии одного из следующих показателей:
– суммарный объем налогов, сборов (пошлин), исчисленных организацией в году, предшествующем году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 75 млрд. руб.;
– разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 75 млрд. руб. (ст. 64-1 НК).
Титульный лист
В новой форме книги покупок предусмотрены титульный лист и непосредственно ее табличная часть.
На титульном листе отражают общие сведения об организации (наименование организации, УНП), а также тип книги покупок – сводная или отдельная, номер месяца, за который произведены покупки, код инспекции МНС, который заполняют только организации, включенныев перечень крупных плательщиков. Крупные плательщики также указывают наименование района, города, района в городе, к которому относится инспекция МНС.
На титульном листе книги покупок имеется строка "Книга покупок №", которую заполняют плательщики, ведущие несколько отдельных книг покупок по определенным видам деятельности (операциям) с отражением итоговых данных в сводной книге покупок. В этом случае проставляют знак "×" в соответствующей ячейке строки "тип книги" (сводная или отдельная).
Табличная часть
В табличной части книги покупок отражают сведения о приобретенных плательщиком товарах (работах, услугах), имущественных правах как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Постановлением № 37 определено, что в табличной части книги покупок показатели отражают в тыс. руб. с точностью до 3 знаков после запятой (так же, как и все показатели в налоговых декларациях (расчетах)).
Как заполнить графы
В книгу покупок введены графы, в которых указывают:
– порядковый номер записи (гр. 1);
– код вида операции (гр. 2).
Следует отметить, что гр. 2 заполняют только крупные плательщики.
В гр. 2 указывают код вида операции, соответствующий цифре:
1, – при приобретении объектов на территории Республики Беларусь, а также при получении объектов и налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица (для государственного объединения "Белорусская железная дорога" – при получении налоговых вычетов, передаваемых от юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога", для включения в налоговую декларацию (расчет) по НДС по перевозкам);
2, – при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, а также в случае возврата налоговыми органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;
3, – при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, а также в случае возврата таможенными органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;
4, – при исчислении НДС в соответствии со ст. 92 НК в случае приобретения объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ;
5, – при корректировке (передаче) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 11 ст. 103, в пп. 8 и 21 ст. 107 НК. Указанную корректировку (передачу) налоговых вычетов производят в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок.
В гр. 3 и 4 должны быть приведены реквизиты документа, на основании которого осуществляется вычет сумм НДС, и дата совершения покупок.
Таким образом, в гр. 3 и 4 указывают дату отражения объектов в бухгалтерском учете (при безвозмездном получении объектов – дату их оприходования).
В гр. 4 указывают дату и номер документа, на основании которого осуществляется вычет сумм НДС.
При приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих всвязи с этим на учете в налоговых органах РБ, гр. 3 не заполняют, в гр. 4 указывают дату и номер документа, подтверждающего оплату (включая авансовый платеж) либо иное прекращение обязательств покупателями этих объектов.
Государственное объединение "Белорусская железная дорога" при получении налоговых вычетов, передаваемых от юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога", для включения в налоговую декларацию (расчет) по НДС по перевозкам гр. 3 не заполняет.
При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы, гр. 3 и 4 не заполняют, так как для них предусмотрены гр. 5 и 6.
Справочно: при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон РБ от 10.01.2014 № 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (далее – Закон № 129-З) и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляют таможенные органы в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом № 129-З и (или) актами Президента.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента, международными договорами Республики Беларусь, в т.ч. международными договорами, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза (пп. 1 и 2 ст. 95 НК).
В гр. 5 и 6 отражают реквизиты таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При уплате НДС, взимаемого таможенными органами, в гр. 5 и 6 книги покупок соответственно указывают дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и регистрационный номер выпуска товаров.
В гр. 7 указывают дату и номер документа, подтверждающего уплату НДС, в случаях, установленных пп. 5, 8, 14 ст. 107 НК и актами Президента, определяющими порядок вычета уплаченных сумм НДС. В гр. 7 также указывают дату уплаты НДС.
Датой уплаты НДС, указываемой в гр. 7,является:
– при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих всвязи с этим на учете в налоговых органах РБ, – 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.
Справочно: плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 108 НК);
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, – дата уплаты суммы НДС, отраженной в таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Справочно: порядок и сроки уплаты НДС, взимаемого таможенными органами, устанавливают таможенное законодательство Таможенного союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) акты Президента (п. 5 ст. 108 НК);
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – дата уплаты суммы НДС, отраженной в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.
Справочно: косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 разд. III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).
Отметим, что до 2015 г. эти данные указывались в гр. 2 книги покупок.
В гр. 8 указывают наименование продавца. В этой графе также следует указать название страны, налоговым резидентом которой является продавец объектов.
До 2015 г. эти данные указывали в гр. 3 книги покупок.
В гр. 9 указывают учетный номер плательщика (УНП) продавца, который ему присвоен в Республике Беларусь.
Если продавцом (поставщиком) является налогоплательщик государства – члена Таможенного союза, то в гр. 9 указывают присвоенный ему идентификационный код (номер) налогоплательщика. Если продавцом является налогоплательщик государства, не являющегося членом Таможенного союза, то гр. 9 не заполняют.
До 2015 г. эти данные указывалась в гр. 4 книги покупок. При этом, если поставщиком (продавцом) являлся нерезидент РБ, указывался номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является, т.е. разделения нерезидентов РБ на налогоплательщиков государств, не являющихся членами или являющихся членами Таможенного союза, не производилось.
В гр. 10 указывают итоговую сумму покупок, включая сумму НДС. При этом в данной графе указывают только сумму НДС:
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы;
– возврате налоговыми (таможенными) органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;
– приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ.
Графы 11–13 предназначены для отражения сумм НДС.
В гр. 11–13 указывают сумму НДС исходя из ставки налога (соответственно 20 (16,67) %, 10 (9,09) %, а также расчетной ставки), по которой эти покупки облагают. В гр. 13 указывают сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров по розничным ценам. Данную графу заполняют при приобретении товаров, облагаемых НДС в порядке, установленном частью первой п. 9 ст. 103 НК.
Напомним эту норму.
Справочно: плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.
Отметим, что до 2015 г. отдельной графы книги покупок для таких сумм НДС предусмотрено не было.
При корректировке в сторону уменьшения (передаче) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 11 ст. 103, части второй п. 8, пп. 18 и 21 ст. 107 НК, показатели гр. 10–13 книги покупок отражают со знаком "минус". Указанную корректировку (передачу) налоговых вычетов производят в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок.
Как заполнить строки
В стр. 1 книги покупок отражают итоговые суммы НДС за месяц, полученные путем суммирования сумм НДС по гр. 11–13.
При этом стр. 1.1–1.5 заполняют только крупные плательщики.
Строку 2 книги покупок заполняют только в сводной книге покупок. В стр. 2 сводной книги покупок отражают итоговые суммы НДС, перенесенные из отдельных книг покупок.
Показатель стр. 3 книги покупок определяют путем суммирования итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в стр. 1, и итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в стр. 2.
Итоговую сумму НДС за месяц, в котором производят корректировку в сторону уменьшения (передачу) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 11 ст. 103, в части второй п. 8, в пп. 18 и 21 ст. 107 НК, отражают в гр. 11 (в гр. 12 или 13) со знаком "минус", если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют.
По усмотрению плательщика, за исключением крупного плательщика, книга покупок, как и до 2015 г., может быть дополнена необходимыми ему графами.
Книгу покупок за декабрь 2014 г. заполняем по-старому
Как уже отмечалось, постановление № 37 вступило в силу с 1 января 2015 г. Несмотря на это, заполнение в январе 2015 г. книги покупок за декабрь 2014 г. следует осуществлять по форме и в соответствии с порядком ее заполнения, действовавшими до вступления в силу постановления № 37, т.е. согласно форме и порядку заполнения книги покупок, действовавшим в 2014 г.
