Амортизация ОС и НМА: с 1 февраля действуют новые правила (Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры № 25/79/70)

Основная цель подготовки постановления № 25/79/70¹ – приведение Инструкции № 37/18/6² в соответствие с действующим законодательством в области лизинговой деятельности и бухгалтерского учета, устранение неточностей в правовом регулировании порядка начисления амортизации, расширение прав субъектов хозяйствования в амортизационной политике. Специалист Минэкономики разъясняет новации принятого документа.

Содержание:

• Дата вступления в силу постановления № 25/79/701 и применение его норм
• В Инструкции № 37/18/6² уточнена применяемая терминология
• Новые требования к документам, оформляемым при создании комиссии по амортизационной политике организации
• Расширены права организаций по установлению и пересмотру амортизируемой стоимости, нормативных сроков службы, сроков полезного использования и методов амортизации
• Начисление амортизации при реорганизации
• Исключена возможность пересмотра сроков и методов начисления амортизации в течение отчетного года при возникновении убытков
• Изменен порядок начисления амортизации при исполнении договоров лизинга

Дата вступления в силу постановления № 25/79/70¹ и применение его норм

Дата вступления в силу постановления № 25/79/70¹ – 1 февраля 2020 г.

По объектам, которые числились в составе основных средств и нематериальных активов до 1 февраля 2020 г., разрешено продолжить начислять амортизацию в соответствии с порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией согласно законодательству, действовавшему до вступления в силу постановления № 25/79/70¹ (п. 2 постановления № 25/79/70¹).

В Инструкции № 37/18/6² уточнена применяемая терминология

Исключено понятие «присоединенная стоимость» ввиду его отсутствия в Стандарте № 73³. В соответствии с нормами Стандарта № 73³ затраты по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга, учитываются в первоначальной стоимости предмета лизинга, по которой лизингополучатель принимает их к бухучету. Соответственно такие затраты амортизируются в составе первоначальной стоимости.

Уточнена терминология, применяемая при начислении амортизации при исполнении договоров аренды и лизинга в соответствии со Стандартом № 73³, постановлением № 526⁴, Указом № 99⁵ (в части терминов «предмет лизинга», «вид лизинга», «срок лизинга»).

Новые требования к документам, оформляемым при создании комиссии по амортизационной политике организации

Из Инструкции № 37/18/6² исключено требование о необходимости обязательной разработки Положения о комиссии по проведению амортизационной политики в организации (далее – комиссия).

При создании комиссии с целью исключения дублирующих документов предусмотрено утверждение одного документа, предусматривающего состав и порядок работы комиссии, который утверждается приказом руководителя организации (уполномоченным им лицом). Такой документ может быть составлен в произвольной форме.

Расширены права организаций по установлению и пересмотру амортизируемой стоимости, нормативных сроков службы, сроков полезного использования и методов амортизации

Амортизируемая стоимость нематериальных активов может изменяться в случае выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.

При установлении нормативного срока службы:

1) предусмотрено право комиссии по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, определять нормативный срок службы на основании проектной документации. Так, если в ней содержится информация о сроке службы, такой срок можно применить в качестве нормативного срока службы. Данная норма может быть актуальна для капитальных строений (зданий, сооружений);

2) по объектам основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, предоставлена возможность применения одного из подходов корректировки их нормативных сроков службы:

– учесть фактический срок использования объекта до момента поступления в организацию. Это возможно, когда достоверно известен срок фактической эксплуатации объекта у предыдущего(-их) балансодержателя(-ей) или собственника(-ов). Данное право позволяет организациям установить срок, наиболее соответствующий реальному остаточному нормативному сроку службы;

– понизить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств.

Предоставлены дополнительные права по пересмотру сроков полезного использования:

– нематериальных активов – с начала отчетного года (без дополнительных условий), а также при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта (в т.ч. в течение отчетного года);

– основных средств, перешедших в организацию в процессе реорганизации.

Начисление амортизации при реорганизации

При реорганизации баланс создаваемой организации формируется на основании данных из баланса реорганизуемой организации. Таким образом, в балансе созданной организации отражается как первоначальная стоимость основных средств, так и сумма амортизации, начисленной за весь период их эксплуатации, а также остаточная стоимость.

В связи с этим в Инструкции № 37/18/6² предусмотрено продолжение начисления амортизации создаваемой организацией исходя из определенной в балансе передающей стороны первоначальной (переоцененной) передаваемых объектов основных средств, а также ранее установленного нормативного срока службы (срока полезного использования) и метода амортизации (приложение 2).

При этом вновь создаваемая организация наделяется правом пересмотра срока полезного использования и метода начисления амортизации по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации (пп. 24 и 37 Инструкции № 37/18/6²). В случае такого пересмотра амортизационные отчисления производятся в дальнейшем от остаточной (недоамортизированной) стоимости и остаточного срока полезного использования.

Исключена возможность пересмотра сроков и методов начисления амортизации в течение отчетного года при возникновении убытков

Из Инструкции № 37/18/6² исключен п. 46, предусматривавший право организации пересмотреть сроки и методы начисления амортизации в течение отчетного года при возникновении убытков, как несоответствующий п. 6 ст. 9 Закона № 57-З⁶ о неизменности учетной политики организации в течение отчетного года.

Вместе с тем с начала любого отчетного года организации вправе пересмотреть сроки и методы в общеустановленном порядке.

Изменен порядок начисления амортизации при исполнении договоров лизинга

Предусмотрена возможность начисления амортизации в рамках исполнения договоров лизинга не ежемесячно, а с иной периодичностью, что должно найти отражение в договоре лизинга или в графике лизинговых платежей (п. 50 Инструкции № 37/18/6²).

Пункт 51 Инструкции № 37/18/6² дополнен нормой о порядке начисления амортизации при изменений условий договора лизинга, в т.ч. при продлении срока лизинга, досрочном выкупе. В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями начиная с даты вступления в силу таких изменений в соответствии с порядком, предусмотренным договором.

Из п. 54 Инструкции № 37/18/6² исключена норма об особенностях начисления амортизации по отдельным предметам лизинга – предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям. Амортизационные отчисления по данным предметам лизинга могут производиться в порядке и суммах, определенных договором лизинга, без ограничений.

Инструкция № 37/18/6² дополнена нормой о неначислении амортизации при сдаче предмета лизинга в лизинг физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, поскольку физические лица не являются субъектами хозяйствования, ведущими балансовый учет имущества.

Документы:

¹постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее – постановление № 25/79/70);

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.12.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

³Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее – Стандарт № 73).

⁴постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 «Об утверждении Правил осуществления лизинговой деятельности» (далее – постановление № 526);

⁵Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» (далее – Указ № 99).

⁶Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Ирина Толкун, консультант управления прогнозирования и анализа инвестиционной деятельности Минэкономик Республики Беларусь