(Комментарий к подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Инвестиционный вычет представляет собой государственную преференцию, выраженную в нетрадиционной форме: не путем получения освобождений от начисления и уплаты налога, а путем дозволенного завышения затрат на сумму, определяемую в соответствии с установленным порядком.
Когда инвестиционный вычет можно не использовать
С 2014 г. плательщик имеет право увеличивать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):
– на часть первоначальной стоимости основных средств (далее – ОС),
– часть сформированной в бухучете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию).
Указанные выше суммы считают инвестиционным вычетом, который отражают только в налоговом учете. В бухучете его начисление не отражается.
Особенности использования инвестиционного вычета регулируют положения подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Как правило, инвестиционный вычет применяют однократно. Однако есть исключения: к одному и тому же объекту ОС, используемому в предпринимательской деятельности, плательщик может применить инвестиционный вычет повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.
Закреплены предельные размеры инвестиционного вычета
Максимальные размеры, порядок использования инвестиционного вычета и ограничения в его применении по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию изложены в таблице.
|
Первоначальная стоимость ОС (стоимость вложений в их реконструкцию) |
|
|---|---|
|
10 % |
20 % |
|
Здания, сооружения и устройства передаточные |
Машины, оборудование, транспортные средства |
|
Инвестиционный вычет не применяется: |
|
|
– к зданиям жилых объектов (кроме общежитий); – зданиям культурно-развлекательных (ночных) клубов; – зданиям, используемым для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; – зданиям гостиниц и другим зданиям для краткосрочного проживания (кроме тех, которые являются объектами придорожного сервиса); – зданиям, предназначенным и (или) используемым для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях); – зданиям сборно-разборным и передвижным; – сооружениям спортивным, сооружениям мест отдыха и зоопарков, сооружениям для стоянки или парковки автомобилей |
– к машинам и оборудованию, транспортным средствам, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; – легковым автомобилям, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси. Справочно: специальным легковым автомобилем считается легковой автомобиль со специальным технологическим оборудованием и (или) специальными световыми и (или) звуковыми сигналами, надписями и (или) цветографической окраской. Данное определение содержится в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 22.08.2012 № 776. Сюда также можно отнести легковые автомобили оперативного назначения. Перечень таких автомобилей можно найти в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 21.09.2001 № 1398 |
|
– ОС, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления; – первоначальной стоимости и стоимости вложений в реконструкцию ОС, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не платит налог на прибыль, потому что применяет особые режимы налогообложения |
|
Рассмотрим приведенные нормы нормативных правовых актов на ситуации.
Ситуация. Организация исчисляет единый налог на вмененный доход
Грузовой автомобиль организации используется для перевозок товаров в деятельности, по которой уплачивается налог на прибыль (оптовой торговле), а также для перевозок запчастей к автомобилям на СТО (по данной деятельности исчисляется единый налог на вмененный доход). Поэтому к первоначальной стоимости автомобиля и стоимости вложений в реконструкцию инвестиционный вычет нет необходимости применять.
Важно! Размер инвестиционного вычета можно выбрать любым в пределах указанных ограничений.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 18, с. 42.
.jpg)
