Как использовать открытый факторинг в расчетах с нерезидентами: учет и налоги

В статье автор рассматривает:

• правовые основы факторинга и его виды;
• проведение внешнеторговой операции, связанной с факторингом;
• правила бухгалтерского и налогового учета открытого факторинга на практической ситуации.

Что такое факторинг

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) относится к банковским операциям. По договору одна сторона (фактор) – банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Дисконт – это разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (ст. 14, 153 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Справочно: размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Условиями договора дополнительно могут быть предусмотрены иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за предоставление кредитору других финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

По договору факторинга должник может быть:

– уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (открытый факторинг);

– не уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (скрытый факторинг).

Справочно: договоры факторинга подразделяются:

1) по месту проведения факторинга – на внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты; международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом;

2) по условиям платежа между фактором и кредитором – на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований; с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований.

Предметом уступки по договору факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее денежное требование), так и денежное требование, срок платежа по которому наступит в будущем (будущее денежное требование).

Проведение внешнеторговой операции

При заключении договора факторинга следует учитывать, что при экспорте резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств (за вычетом дисконта, если данный вид вознаграждения предусмотрен договором) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией). Датой завершения внешнеторговой операции в этом случае считают дату поступления денежных средств от фактора (подп. 1.4, 1.6.1, 1.7 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»; далее – Указ № 178).

Поступление денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт, осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств, направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178).

Важно! В сложившейся эпидемиологической ситуации принято, что если срок завершения внешнеторговой операции истекает в период с 1 апреля по 30 июня 2020 г., то он продлевается на 100 календарных дней (подп. 1.1 и 1.2 п. 1 постановления Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 01.04.2020 № 192/6). То есть такую операцию можно завершить на 100 календарных дней позже.

Бухгалтерский учет открытого факторинга

Рассмотрим учет операций факторинга на практической ситуации.

Ситуация. Заключен договор факторинга с банком-резидентом

По внешнеторговому контракту белорусская организация отгрузила резиденту Российской Федерации товары на сумму 2 000 000 рос. руб. Договором предусмотрена возможность оплаты за товары в течение 60 дней. В связи с потребностью в оборотных средствах из-за сложной эпидемиологической ситуации белорусская организация заключила договор факторинга с банком-резидентом.

Резидент Российской Федерации (покупатель) извещен об уступке прав требования банку. Согласно договору факторинга банк зачисляет денежные средства в иностранной валюте без вычета дисконта. Сумма дисконта в размере 2 000 бел. руб. оплачивается белорусской организацией в последний рабочий день месяца, в котором был заключен договор факторинга. Покупная стоимость реализованных товаров – 58 000 бел. руб. Курс Нацбанка российского рубля на дату отгрузки товаров покупателю – 0,0321 бел. руб., на дату уступки требования и поступления денежных средств от банка – 0,0325 бел. руб. Все операции осуществлялись в течение отчетного месяца. Организация отражает курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, на счете 91.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):

Справочно: хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору, отражают в бухгалтерском учете кредиторов:

– по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отдельный субсчет) – на сумму поступивших от фактора денежных средств, равную сумме денежных обязательств должника с дисконтом;

– по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму начисляемого дисконта;

– по дебету счета 62 (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму уступки денежного обязательства должника фактору (письмо Минфина Республики Беларусь от 03.02.2014 № 15-1-1/86).

Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке. Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при их переоценке, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

Налоговый учет факторинга в части исчисления НДС и налога на прибыль

По общему правилу объектом обложения НДС признают обороты по реализации активов на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Однако не признают объектом обложения НДС уступку права требования первоначальным кредитором, происходящую из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп. 2.13.1 п. 2 ст. 115 НК). Сумма финансирования, полученного кредитором от фактора, меньше уступленной задолженности на сумму дисконта. Соответственно НДС по операции уступки фактору дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию (товары) кредитором не начисляется.

Заключение договоров факторинга вызвано необходимостью скорейшего получения денежных средств за отгруженную продукцию (товары), т.е. прямо связано с ее реализацией. Следовательно, расходы, возникающие у кредитора при исполнении договора факторинга по выплате фактору вознаграждения – дисконта, включают в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169 НК).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают соответственно в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант