Налогом на доходы облагаются только те доходы, которые указаны в ст. 146 НК
Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, которые соответствуют одновременно 2 критериям:
1) не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
2) извлекают доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Виды налогооблагаемых доходов установлены ст. 146 НК. Их перечень является исчерпывающим.
Исчислить и удержать налог на доходы должен налоговый агент – белорусская организация, начисляющая (выплачивающая) доход иностранной организации. Она же должна представить в налоговый орган:
– декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
– документ, подтверждающий, что получатель доходов является резидентом своего государства для целей применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Налоговый агент не должен исполнять указанные обязательства, если доходы нерезидента не облагаются налогом на доходы.
Если же организация все-таки ошибочно уплатила налог в бюджет РБ, то она вправе излишне уплаченную сумму налога на доходы зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть в порядке, установленном ст. 60 НК. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Важно! Если у бухгалтера возникают проблемы с правильным определением налогооблагаемого дохода, то следует воспользоваться нормой п. 2 ст. 1 НК: институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК.
Иными словами, в спорных случаях или случаях, вызывающих сомнения по поводу необходимости начисления налога на доходы, надо обращаться к иным актам законодательства.
Необлагаемые доходы
Не подпадают под налогообложение доходы, полученные нерезидентами:
1) за оказанные услуги по подтверждению соответствия.
Исходя из нормы подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК доходы от услуг, оказываемых нерезидентами белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Беларуси в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами, не являются объектом обложения налогом на доходы;
2) в качестве платы за участие в биржевых торгах.
В ст. 146 НК оплата услуг иностранных организаций по участию в торгах в качестве налогооблагаемых доходов не поименована;
3) за перевозку пассажиров, доставку грузов почтой.
Нормы по налогообложению доходов от выполнения международных перевозок применяются к перевозкам грузов различными видами транспорта, за исключением перевозок морским транспортом, и не применяются к перевозкам пассажиров независимо от вида используемого транспорта (подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК);
4) от продажи оборудования и сопровождающих услуг, являющихся неотъемлемым условием внешнеторгового договора.
Налогом на доходы по ставке 15 % облагаются доходы иностранной организации за оказание услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся в Беларуси (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК).
В качестве исключения поименованы доходы от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование).
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 32, c. 46
.jpg)
