Подоходный налог-2020: особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме

Наши эксперты подготовили материал, в котором наглядно рассмотрены особенности определения в 2020 г. налоговой базы при исчислении подоходного налога по доходам в натуральном выражении.

К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

• оплата труда в натуральной форме (п. 2 ст. 200 НК*).

__________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Важно! Если плательщик частично оплатил товары, работы, услуги, иное имущество, то при определении налоговой базы эта сумма не учитывается.

При получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии регулируемых цен (тарифов) налоговую базу организации и индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но она должна быть не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК (часть первая п. 1 ст. 200 НК).

Важно! Организация или индивидуальный предприниматель вправе установить, что при определении налоговой базы подоходного налога по доходам плательщиков в натуральной форме размер дохода определяется в порядке, установленном частью второй п. 1 ст. 200 НК. В этом случае цены (тарифы), применяемые организацией или индивидуальным предпринимателем, не используются.

На основании части второй п. 1 ст. 200 НК налоговая база подоходного налога при получении дохода в натуральной форме определяется следующим образом (см. таблицу):

Следует учитывать, что некоторые виды доходов в натуральной форме не признаются объектом обложения подоходным налогом. Это, например, доходы в размере оплаты организациями подаренных живых цветов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Некоторые виды доходов в натуральной форме освобождаются от обложения подоходным налогом. К ним относится, например, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, в пределах 888 руб.* (в 2019 г. – 833 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (п. 14 ст. 208 НК).

____________

* См. Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Пример 1

Организация по договору дарения передает своему работнику квартиру, числящуюся на учете в составе основных средств и имеющую остаточную стоимость, равную 15 000 руб. Оценочная стоимость данной квартиры, установленная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, – 20 000 руб.

Какой будет величина налоговой базы подоходного налога?

В рассматриваемой ситуации налоговая база составит 20 000 руб.

Пример 2

Организация по договору дарения передает своему работнику автомобиль, который числится на учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость, равную 10 000 руб. При передаче организацией исчислен НДС по ставке в размере 20 % в сумме 2 000 руб. (10 000 × 20 %). Стоимость идентичного автомобиля такого же года выпуска, по данным периодических изданий и сайтов в сети Интернет, содержащих такие сведения, колеблется от 20 000 руб. до 25 000 руб.

Какой будет величина налоговой базы подоходного налога?

В рассматриваемой ситуации налоговая база будет равна 20 000 руб.

Справочно: обоснованность применения либо неприменения указанных стоимостей, цен (тарифов) для определения налоговой базы подоходного налога по доходам, выданным в натуральной форме, необходимо документально подтвердить. В связи с этим информацию о ценах (тарифах) на идентичное имущество (работы, услуги) следует приложить к расчету его суммы.

Пример 3

Организация безвозмездно передает своему работнику бывший в употреблении стол, остаточная стоимость которого составляет 30 руб. НДС, исчисленный при передаче, равен 6 руб. (30 × 20 %).

Информация о ценах на идентичный стол, бывший в употреблении, отсутствует. Цена на новый идентичный стол – 120 руб. (с учетом НДС).

Организация установила процент потерь потребительских качеств передаваемого стола в размере 50 %.

Какой будет величина налоговой базы подоходного налога?

При определении идентичности товаров учитываются в т.ч. их физические характеристики и качество. Следовательно, при отсутствии в информационных источниках сведений о ценах на бывшее в эксплуатации имущество к ценам на новое идентичное имущество можно применить установленный организацией процент потери имуществом, передаваемым работнику, потребительских качеств (его физического износа).

В рассматриваемой ситуации налоговая база составит 60 руб. (120 × 50 %).

Пример 4

Организация дарит работникам на праздник продукцию собственного производства – подносы. Фактическая себестоимость этой продукции составляет 25 руб., отпускная (прейскурантная) цена – 32 руб. (с учетом НДС).

Какой будет величина налоговой базы подоходного налога?

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) их производителями (исполнителями) либо продавцами налоговая база может быть определена по ценам (тарифам), сформированным этими организациями для реализации таких товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам) с учетом НДС, так как данные цены (тарифы) тоже являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

В рассматриваемой ситуации налоговая база составит 32 руб.

Пример 5

Организация оплачивает за работника услуги мобильной связи, использованной им в личных целях. Стоимость этих услуг составляет 26 руб. (с учетом НДС).

Какой будет величина налоговой базы подоходного налога?

Если организация или индивидуальный предприниматель безвозмездно передают плательщикам приобретенные в текущем периоде товары, оплачивают выполненные в их интересах работы, оказанные услуги, налоговая база может быть определена исходя из уплаченных сумм (с учетом НДС), поскольку стоимость этих товаров, работ, услуг тоже относится к сведениям изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

В рассматриваемой ситуации налоговая база будет равна 26 руб.

Вместе с этим читают:

• Подоходный налог-2020: как правильно определить налоговую базу при разных видах доходов?
• Шпаргалка для бухгалтера: ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ-2020
• Как применить новации подоходного налога на практике, если он исчислен до их введения?
• Подоходный налог: механизм налогообложения доходов работников

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор