Шпаргалка для бухгалтера: налогообложение расходов на озеленение территории

Рассмотрим на примере практической ситуации, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на озеленение территории.

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также нормируемые затраты.

С 2019 г. при исчислении налога на прибыль в состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп. 2.2 п. 2 ст. 171 НК).

Важно! Данные затраты являются нормируемыми для организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, в т.ч. городской, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Прочие нормируемые затраты организации могут учитывать при налогообложении прибыли в пределах 1 % выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (для банков – 1 % суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, устанавливающей особенности определения банками валовой прибыли, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным, определяемых согласно ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).

Справочно: ранее расходы на озеленение территории организации учитывались при налогообложении прибыли только в том случае, если озеленение носило производственный характер (например, производилось в целях организации кратковременного отдыха работников, защиты от неблагоприятного влияния производства, создания санитарно-защитных зон, в качестве мероприятия по охране труда или окружающей среды).

Расходы на выполнение работ по озеленению за пределами границ (вдоль границ) земельного участка организации на землях населенных пунктов не учитывались при налогообложении прибыли на основании норм подп. 1.1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей в 2018 г.

Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении прибыли, а амортизация, начисленная на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности и находящиеся в эксплуатации, – учитывается (подп. 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).

НДС

Подлежат вычету суммы НДС:

• предъявленные поставщиками при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь;
• уплаченные в бюджет при их ввозе на территорию Республики Беларусь;
• уплаченные в бюджет при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (пп. 1 и 3 ст. 132 НК).

Основным документом для принятия к вычету сумм «входного» НДС является ЭСЧФ. Он должен быть направлен продавцом и подписан электронной цифровой подписью получателя объекта. Вместе с тем вычет сумм НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам производится после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если организация ведет такую книгу) (пп. 4 и 5 ст. 132 НК).

Плательщики, которые исчисляют НДС методом «по оплате», могут принять к вычету суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) объектам только после фактической их уплаты. К таким плательщикам относятся:

• организации, уплачивающие налог при УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов;
• индивидуальные предприниматели, кроме выбравших определение момента фактической реализации методом «по отгрузке» (пп. 1, 3, 5 и 9 ст. 140 НК).

Организация может не принимать к вычету НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам, а по своему решению включить его в стоимость этих основных средств (п. 11 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).

Если организация создает основные средства, то суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для их создания, могут по ее выбору приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета сумм НДС:

• по товарам (работам, услугам);
• основным средствам (подп. 6.2 п. 6 ст. 133 НК).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор