Статья 8 из 16
ЭСЧФ на арендную плату
Порядок выставления
ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 106-1 НК).
Создание ЭСЧФ осуществляется по объектам аренды, момент сдачи которых в аренду, определяемый согласно п. 11 ст. 100 НК, наступил с 1 июля 2016 г. (подп. 3.1 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2015 № 15).
ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (п. 7 ст. 106-1 НК). Исключение составляют случаи, предусмотренные пп. 14 и 15 ст. 106-1 НК.
Обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору признаются объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 НК).
Налоговая база по НДС при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. Если по условиям договора аренды объект аренды выкупается арендатором, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта аренды (п. 7 ст. 98 НК).
Вывод: поскольку при сдаче имущества в аренду у арендодателя возникает объект для исчисления НДС и данный оборот отражается в налоговой декларации по НДС в виде суммы арендной платы, то на эту сумму создается и выставляется ЭСЧФ.
Срок выставления
ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 5 ст. 106-1 НК).
Моментом сдачи объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п. 11 ст. 100 НК).
В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).
Следовательно, ЭСЧФ на арендную плату выставляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится последний день отчетного периода, к которому относится арендная плата.
С 1 июля 2016 г. помещение сдано в аренду под офис. Согласно договору арендная плата вносится ежемесячно. Срок внесения арендной платы установлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Первый ЭСЧФ по арендной плате выставляется в срок не позднее 05.08.2016.
В аренду сдано помещение под склад с 1 июля 2016 г. Согласно договору арендная плата вносится 1 раз в квартал не позднее 10-го числа I квартала.
Первый ЭСЧФ по арендной плате будет выставлен не позднее 05.10.2016.
Важно! Если арендатором является физическое лицо, то арендодатель создает итоговый ЭСЧФ за отчетный период (месяц или квартал) по сроку не позднее 5-го числа следующего месяца (п. 8 ст. 106-1 НК).
Порядок заполнения
В п. 31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением № 15 (далее — Инструкция), разъяснено, что при реализации объектов продавцом покупателю в ЭСЧФ продавец указывает:
- в стр. 3 «Дата совершения операции» — дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов;
- в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» — тип ЭСЧФ «Исходный»;
- в стр. 6 «Статус поставщика» — статус поставщика «Продавец»;
- в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» — статус получателя «Покупатель».
Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных в гл. 3 Инструкции.
Следовательно, в стр. 3 ЭСЧФ указывается последний день периода, к которому относится арендная плата (в приведенных выше примерах 31.07.2016 и 30.09.2016 соответственно). Арендодатель имеет статус «Продавец», арендатор — «Покупатель».
В стр. 4 «Тип ЭСЧФ» указывается «Исходный».
Раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» не заполняется.
В разд. 5 «Условия поставки» формы ЭСЧФ в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются номер и дата договора аренды, а также номер и дата документа, подтверждающего передачу в аренду (например, акта, оформляемого на сумму арендной платы).
Раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ заполняется в следующем порядке:
- в гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается «Арендная плата за ___»;
- в гр. 3.2 «ОКЭД» указывается код видов экономической деятельности Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85. В случае если в ЭСЧФ в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», это значит, что имущество передано в аренду взаимозависимому лицу.
Для определения степени взаимозависимости со стороной сделки, определенной в ст. 20 НК, используются данные учредительных документов поставщика, Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР), информационных ресурсов иностранных государств, содержащих информацию о зарубежных учредителях иностранного учредителя поставщика, сведения, опубликованные в общедоступных информационных системах (базы данных информационно-ценового агентства (Bloomberg, Ruslana, Spark, Amadeus, Orbis)), а также размещенные на официальных сайтах белорусских и иностранных организаций в Интернете.
Графы 4 «Единица измерения», 5 «Количество (объем)», 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.» не заполняются.
В гр. 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывается сумма арендной платы без учета НДС, в гр. 9 «НДС ставка, %» указывается ставка НДС в размере 20 %.
В гр. 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывается арендная плата с учетом НДС.
<...>
Полный текст материалов пособия "Электронные счета-фактуры по НДС" доступен подписчикам электронного "Главного Бухгалтера".
.jpg)
