Статья 15 из 16
Возврат бытовой техники в гарантийный период
Магазин продает бытовую технику (телевизоры, холодильники, стиральные машины и т.д.), предоставляя гарантию. Однако бывает так, что в гарантийный период вышедшую из строя технику покупатели — физические лица возвращают, отказываясь получить взамен иную бытовую технику. В таком случае магазин возвращает им деньги.
Нужно ли составлять ЭСЧФ на возврат бытовой техники в гарантийный период?
Нужно составить один итоговый ЭСЧФ.
По всем реализованным товарам физическим лицам, в т.ч. возвращенным ими, составляют только один итоговый ЭСЧФ. Выписка других электронных ЭСЧФ не требуется.
Справочно: в отношении товаров, реализуемых физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п. 8 ст. 106-1 НК).
В отношении операций, по которым плательщик создает один итоговый ЭСЧФ в соответствии с положениями части второй п. 8 ст. 106-1 НК, при частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров дополнительный ЭСЧФ не выставляют.
Уменьшение налоговой базы НДС и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором происходит частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (часть шестая п. 11 ст. 106-1 НК).
Таким образом, составление ЭСЧФ по конкретному возврату физическим лицом — покупателем товаров магазину не требуется. Однако магазин по итогам отчетного периода должен выставить на Портал итоговый ЭСЧФ, в котором отражает уменьшение налоговой базы НДС на стоимость возвращенных товаров физическими лицами, а также суммы НДС.
Возврат товара в рамках одного договора
ЧУП производит швейную фурнитуру. Швейные предприятия в связи со снятием с производства той или иной модели одежды возвращают ЧУП неиспользованную фурнитуру. При этом бывает сложно определить, к какой отгрузочной товарно-транспортной накладной относится возвращаемая фурнитура, т.е. если отнести товар к одной накладной, может иметь место полный возврат по такой накладной, если отнести к другой накладной, то частичный возврат. При этом фурнитуру поставляют в рамках одного договора, как правило, заключаемого или продлеваемого в начале каждого года.
Как в таком случае необходимо оформлять ЭСЧФ?
Нужно выставить (направить) дополнительный ЭСЧФ, корректирующий налоговую базу НДС на стоимость возвращенных товаров.
Рассмотрим 2 правила.
Первое правило: в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщик аннулирует показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указывает новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые.
Исправленный ЭСЧФ должен:
- содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ;
- быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю.
Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется в случае полного возврата покупателем продавцу товаров. В таком случае показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС указывают с нулевыми значениями (п. 10 ст. 106-1 НК).
Второе правило: в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляют (направляют) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.
Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при частичном возврате покупателем продавцу товаров (п. 11 ст. 106-1 НК).
Таким образом, поскольку товары поставляются в рамках одного договора, то независимо от того, к какой отгрузочной накладной относится возвращаемый товар, имеет место частичный возврат товаров. Это означает, что поставщик должен выставить дополнительный, а не исправленный ЭСЧФ.
Покупатель возвратил часть нереализованного товара, отгрузка которого была произведена по нескольким накладным
Белорусская организация (поставщик) в рамках договора купли-продажи отгрузила товар с большим ассортиментом по нескольким накладным в адрес резидента Республики Беларусь (покупатель). Условиями договора предусмотрена обязанность покупателя возвратить товар в случае несвоевременного проведения расчета с поставщиком. Покупатель возвратил часть нереализованного товара, отгрузка которого была произведена по нескольким накладным.
Как должны быть оформлены ЭСЧФ в данном случае?
Следует составить дополнительный ЭСЧФ.
При частичном возврате товара, отгрузка которого осуществлялась на основании одного договора, но с большим количеством ТТН и ЭСЧФ, когда невозможно определить, к какому конкретному ЭСЧФ (ТТН) относится возвращаемый товар, продавцу следует составить дополнительный ЭСЧФ, который не аннулирует исходные ЭСЧФ, а корректирует налоговую базу.
При полном возврате товара продавцом поставщик должен составить исправленный ЭСЧФ, который будет полностью аннулировать исходный ЭСЧФ.
В этом случае в исправленном варианте ЭСЧФ необходимо сделать ссылку на исходный ЭСЧФ.
Справочно: исправленный ЭСЧФ выставляется в следующих случаях:
- при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 % или 10 %, в отношении оборотов по реализации, по которым ранее был исчислен налог по ставкам в размере 10 % или 20 %;
- полном возврате покупателем продавцу объектов;
- обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих его аннулирования.
Дополнительный ЭСЧФ составляется в случаях, не требующих аннулирования показателей ранее выставленного ЭСЧФ.
В таком случае в дополнительном ЭСЧФ указываются разница (в т.ч. и отрицательная) между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице.
<...>
Полный текст материалов пособия "Электронные счета-фактуры по НДС" доступен подписчикам электронного "Главного Бухгалтера".
.jpg)
