При подготовке учетной политики на 2014 г. организация столкнулась с таким вопросом: создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей – обязанность организации или право, которое следует закрепить в учетной политике на 2014 г.?
Сразу ответим, что создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей при наступлении определенных обстоятельств является обязанностью организации.
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (пп. 19–23 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Таким образом, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей является обязанностью организации в случае, если запасы устарели, повреждены или цена реализации запасов снизилась.
Напомним, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Размер резерва определяют как разницу между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.
Чистую стоимость реализации определяют по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации следует учитывать изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
При этом материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делают запись:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».
В каждом последующем периоде чистую стоимость реализации запасов пересматривают. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанную ранее сумму сторнируют (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированную сумму восстанавливают и в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 14 и кредиту счетов учета финансовых результатов.
Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражают записью:
Д-т 14 – К-т 90.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 16, c. 37
.jpg)
