Выручки нет, а затраты есть: как отразить их в бухучете?

Многие организации оказались в непростой ситуации из-за пандемии и вынуждены временно приостановить работу. Но при отсутствии деятельности и выручки они продолжают нести затраты по аренде, коммунальным расходам, амортизации оборудования и т.д. В материале рассмотрим, как правильно учесть затраты, когда нет выручки.

Ситуация

Из-за пандемии коронавируса (COVID-19) производственная организация временно прекратила с апреля 2020 г. осуществлять выпуск продукции и оказание услуг, по причине низкого спроса и в связи со сложностью приобретения необходимых материалов для производства. При этом организация продолжает нести определенные затраты, связанные с производственной деятельностью (арендные и коммунальные платежи по производственным помещениям и офису, заработная плата со страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, амортизация основных средств и др.).

Каким образом данные затраты следует отразить в бухгалтерском учете?

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Такие затраты следует отражать на затратных счетах…

...если они являются общепроизводственными.

Если организация оговорила в учетной политике относить условно-постоянные общепроизводственные затраты к управленческим расходам, то они и в месяце отсутствия производства будут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (см. табл. 1).

Таблица 1

Справочно: счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты (п. 27 Инструкция № 50*).

_______________

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Счет 25 сальдо на отчетную дату не имеет.

Если организация в учетной политике не предусмотрит отнесение условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат к управленческим расходам в случае отсутствия производственной деятельности в отчетном месяце, то, по мнению автора, их следует отражать на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (см. табл. 2).

Таблица 2

…если они являются общехозяйственными.

Общехозяйственные затраты в случае отсутствия производственной деятельности в отчетном месяце в общеустановленном порядке относятся в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (см. табл. 3).

Таблица 3

Справочно: счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90 и других счетов (п. 28 Инструкции № 50).

...если они напрямую связаны с каким-либо видом продукции и до прекращения деятельности относились на счет 20 «Основное производство».

Рассматриваемые затраты относятся на субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 (см. табл. 4).

Таблица 4

Справочно: счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации (п. 23 Инструкции № 50).

На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию» (часть 19 п. 70 Инструкции № 50).

…если расходы предназначены для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Если реализация остатков готовой продукции продолжается, то следует иметь в виду, что в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абз. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Рассматриваемые затраты на реализацию готовой продукции в полной сумме при определении финансовых результатов относятся в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (см. табл. 5).

Таблица 5

Справочно: в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы:

– на упаковку изделий на складах готовой продукции;

– доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства;

– содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– рекламу;

– другие аналогичные по назначению расходы.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списываются с этого счета в дебет счета 90 в соответствии с законодательством (п. 35 Инструкции № 50).

Отражение затрат на заработную плату во время простоя и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

При простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленных ему тарифной ставки (тарифного оклада), оклада (часть первая ст. 71 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п. 54 Инструкции № 50).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая 6 п. 59, часть 19 п. 70 Инструкции № 50).

На время приостановки деятельности заработная плата, начисленная работникам, находящимся в простое, а также отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в бухгалтерском учете отражаются записями (см. табл. 6):

Таблица 6

По мнению автора, затраты на заработную плату во время простоя и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении в составе внереализационных расходов.

По данному вопросу следует учитывать возможные разъяснения специалистов налоговых органов.

Виталий Раковец, аудитор