Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (ПУД) – это знает каждый бухгалтер. Но случается так, что документ составить забыли, соответственно и в бухгалтерском учете операция не отражена. Автор расскажет, как в такой ситуации восстановить «ход событий» и исправить ошибки.
Ситуация
Организация (применяет общую систему налогообложения) оказала в 2019 г. услугу, предоплата за которую поступила также в прошлом году. В июне 2020 г. бухгалтер в ходе сверки обнаружила, что акт по оказанной в 2019 г. услуге не был составлен.
Рассмотрим, как правильно составить акт оказанных услуг и отразить его в бухгалтерском учете.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона).
При этом отметим, что ПУД следует составлять при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона).
Таким образом, пропущенный акт оказанных услуг следует составить с указанием всех обязательных реквизитов для первичного учетного документа, в т.ч. даты его составления (фактической), т.е. в июне 2020 г. – в момент обнаружения ошибки.
Не составив своевременно первичный учетный документ (акт оказанных услуг), организация допустила ошибку.
Неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности является ошибкой (абз. 4 п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка может быть обусловлена:
– неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Следовательно, организация из-за несоставления своевременно ПУД, подтверждающего оказание услуги, занизила выручку.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Бухгалтерская справка-расчет должна содержать необходимые сведения о исправлении ошибки, в т.ч. доначислении НДС и налога на прибыль.
Ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
В бухгалтерском учете в июне 2020 г. организации надо отразить следующие записи (см. таблицу):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена выручка за 2019 г. |
62 |
84 |
|
Отражен доначисленный НДС |
84 |
68 |
|
Отражен доначисленный налог на прибыль (при необходимости) |
84 |
68 |
|
Сторнировочная запись на сумму излишне начисленного отложенного налогового актива при переносе убытка (при необходимости) |
09 |
99 |
Если первичный учетный документ будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, то потребуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода.
Несвоевременное составление первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени (подп. 2.4 п. 2 Разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).
В налоговом учете по НДС и налогу на прибыль необходимо подать налоговые декларации за прошлый год внесенными исправлениями по формам, которые действовали в прошлом году (части первая и вторая п. 6 ст. 40 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Также отметим, что изменение размера выручки может повлиять на сумму перенесенного убытка, размер нормируемых затрат и сумму резерва по сомнительным долгам за прошлый год.
.jpg)
