Что нужно знать бухгалтеру о кредиторской задолженности

Образование кредиторской задолженности – обычная ситуация в работе организации. Но кредиторка кредиторке рознь. Какие сроки исковой давности определены в законодательстве? Куда можно и нужно списывать «кредиторку», кроме внереализационных доходов? Рассмотрим эти и другие вопросы, возникающие в повседневной практике.

Виды кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность бывает:

1) сомнительной – это дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, не погашена в установленный срок (в том случае, если срок не установлен, – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности) и не обеспечена соответствующими гарантиями;

2) безнадежной – это задолженность, которую погасить невозможно, например, в случае ликвидации кредитора;

3) с истекшим сроком исковой давности.

Определение сроков исковой давности

При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), а в некоторых случаях – рядом иных документов.

Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК).

Существуют также и специальные сроки. К ним можно отнести, например, срок в 4 года, который установлен для внешнеторговых договоров купли-продажи или поставки. Данный срок установлен Конвенцией ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 (далее – Конвенция).

Организациям необходимо учитывать особенности применения Конвенции. Если в тексте договора стороны прямо согласились не применять положения Конвенции, то следует определить то право, которое применимо к договору. Отдельные страны не ратифицировали Конвенцию, и тогда сроки исковой давности будут определяться по национальному законодательству.

Для отдельной категории договоров срок исковой давности может составлять 1 год. Он применяется в транспортном законодательстве.

Важно правильно определить дату, с которой начинает течь срок исковой давности (ст. 201–206 ГК).

Дата начала течения исковой давности начинается не с даты заключения договора.

Срок следует исчислять с даты, когда должны были быть исполнены обязательства, если такой срок следует из договора или законодательства. Если срок в договоре не указан – то с даты выставления законного требования о взыскании кредитором должнику.

Например, у организации числится долг перед кредитором по договору займа. Кредитор заем назад не истребует, хотя срок возврата займа уже наступил. В этом случае срок исковой давности будет определяться не с даты требования кредитора о возврате суммы долга, а с даты, указанной в договоре, когда заем должен быть возвращен.

Сроки могут прерываться

Прерывание срока исковой давности – это момент, с которого срок исковой давности начинает считаться заново. К основаниям прерывания срока исковой давности относят:

1) частичную уплату долга;

2) уплату процентов по долгу;

3) подписание акта сверки расчетов (должен быть подписан руководителем либо уполномоченными им лицами);

4) признание претензии;

5) наличие гарантийных писем;

6) различные «просьбы» в виде отсрочки платежей, изменение договора относительно вопросов исполнения обязательств;

7) предъявление иска кредитором и некоторые другие.

Важно! По одному и тому же основанию сроки прерываются 1 раз.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете при списании кредиторской задолженности необходимо оформить первичный учетный документ – бухгалтерскую справку. Такая справка должна содержать:

– дату составления;

– наименование хозяйственной операции;

– месяц, в котором операция должна быть отражена в бухгалтерском учете (например, бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности за май 2020 г.);

– наименование кредитора, его УНП или ИНН;

– номер договора и дату его составления (если есть дополнительное соглашения, его тоже следует указать);

– ссылки на первичные документы;

– размер задолженности;

– документы, на основании которых прерывался срок исковой давности;

– обоснование срока истечения исковой давности;

– номер и дата приказа (распоряжения) о списании кредиторской задолженности (основание для отражения в учете);

– лицо, составившее справку.

Кредиторская задолженность после списания с бухгалтерского учета считается невозвратной и, в отличие от дебиторской задолженности, не подлежит отражению на забалансовых счетах.

В бухгалтерском учете при списании кредиторской задолженности нужно отразить следующие бухгалтерские проводки (см. таблицу):

Важно! Типичной ошибкой организаций является списание любой кредиторской задолженности независимо от вида деятельности на субсчет 90-7. Такой подход неправомерен, так как искажается финансовый результат по разным видам деятельности.

Налоговый учет списания кредиторской задолженности

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов:

1) при истечении сроков исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК);

2) ликвидации юридического лица (подп. 3.10 п. 3 ст. 174 НК).

Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации (расчета), установленного ст. 44 НК;

– дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, – при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

3) ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора (подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК).

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.

Суммы кредиторской задолженности в связи со смертью (объявлением умершим) кредитора банком отражаются на дату признания такого дохода в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Не списанная в срок кредиторская задолженность является ошибкой как для бухучета, так и для налогового учета, поскольку ведет к неправильному исчислению налога на прибыль в соответствующем периоде. Поэтому организации важно правильно определить дату для списания кредиторской задолженности.

Пример 1. Кредиторскую задолженность списали раньше срока

Организации следовало списать кредиторскую задолженность в мае 2020 г. В силу незначительности суммы организация списала кредиторскую задолженность в декабре 2018 г. и соответственно включила данную сумму во внереализационные доходы за 2018 г. В данном случае у организации возникает излишняя уплата налога на прибыль за 2018 г. и недоплата налога прибыль в 2020 г.

Пример 2. Кредиторскую задолженность списали позже срока

Организация «А» исключена из ЕГР в 2019 г. Организация «Б» списала кредиторскую задолженность перед организацией «А» в июне 2020 г. Организация допустила ошибку, так как должна была сумму кредиторской задолженности включить во внереализационные доходы на дату исключения организации «А» из ЕГР. Таким образом, организация не доплатила налог на прибыль за 2019 г

Ирина Красильщикова, консультант ООО «БелАудитАльянс»