Ассоциация налогоплательщиков опубликовала свое обращение в МНС по вопросам применении инвестиционного вычета и ответ налогового ведомства.
Инвестиционный вычет при неначислении амортизации
В письме Ассоциации налогоплательщиков приведено две ситуации, возникших у налогоплательщиков в связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.04.2020 № 229 "О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году":
1) организация приобрела в 2020 году основные средства, в отношении которых допускается применение инвестиционного вычета, ввела их в эксплуатацию и использует в предпринимательской деятельности, но приняла решение о неначислении амортизации по ним в 2020 году;
2) организация приобрела в 2020 года основные средства, начала начисление амортизации по ним, использует и предпринимательской деятельности и применила инвестиционный вычет до принятия постановления № 229, но после вступления в силу указанного постановления приняла решение о неначислении амортизации в 2020 году и внесла соответствующие изменения в расчет налога на прибыль при представлении налоговой декларации согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.06.2020 №2-2-10/01295.
Ассоциация просила подтвердить, что в двух указанных случаях у организации, принявшей в соответствии с постановлением № 229 решение о неначислении амортизации основных средств к 2020 году, сохраняется право на применение инвестиционного вычета в 2021 году в отчетном периоде 2021 года, на который будет приходиться месяц, с которого начнется начисление амортизации по этим основным средствам.
Из письма МНС Республики Беларусь от 10.09.2020 № 2-2-10/Ас-01153 "О налогообложении":
"Принимая решение о неначислении амортизации в отношении основных средств, приобретенных в 2020 году, в отношении которых начисление амортизации уже начато, организация "обнуляет" ранее начисленную амортизацию и такие основные средства рассматриваются как основные средства, в отношении которых начисление амортизации не начато. Соответственно, применение инвестиционного вычета в отношении таких основных средств в 2020 году невозможно.
Если в 2021 году организация начнет начисление амортизации по приобретенным в 2020 году основным средствам, по которым в 2020 году амортизация не начислялась, она вправе будет применить инвестиционный вычет.
Обращаем внимание, что поскольку решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. может быть принято организацией не по всем объектам основных средств, то в случае если организацией принято решение о начислении амортизации в отношении основных средств, приобретаемых в 2020 году, применение инвестиционного вычета в отношении таких основных средств производится в общеустановленном порядке".
Инвестиционный вычет при покупке объекта, бывшего в лизинге
Вопросы о возможности применения инвестиционного вычета в отношении объектов основных средств, выкупленных по окончании действия договора лизинга, обусловлены неоднозначной формулировкой части шестой подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь.
1) вправе ли организация – бывший лизингополучатель применить инвестиционный вычет в отношении объекта основных средств, выкупленного и перешедшего в ее собственность в соответствии с договором финансового лизинга, в размере, рассчитанном от недоамортизированной за время лизинга или от вновь сформированной в соответствии с правилами бухучета первоначальной стоимости основного средства, в отчетном периоде, на который приходится месяц начисления амортизации по основному средству, как собственному объекту;
2) вправе ли организация - бывший лизингополучатель применить инвестиционный вычет в отношении объекта основных средств, приобретенного ею по договору купли-продажи после окончания срока действия договора оперативного лизинга и возврата предмета лизинга лизингодателю.
Из письма МНС от 10.09.2020 № 2-2-10/Ас-01153 "О налогообложении":
"Исходя из требований подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК инвестиционным вычетом признается, в частности, сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
В отношении первоначальной стоимости основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), установлено ограничение по применению инвестиционного вычета.
Сумма, рассчитанная от недоамортизированной за время лизинга или от вновь сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского учета первоначальной стоимости основного средства в отчетном периоде, на который приходится месяц начисления амортизации по основному средству, право собственности на которое перешло к лизингополучателю в связи с исполнением им в полном объеме обязанностей по договору лизинга, перешедшему как собственному объекту, не может быть расценена в качестве первоначальной стоимости основного средства, в связи с чем применение инвестиционного вычета не производится.
Ограничений по применению инвестиционного вычета в отношении объектов основных средств, ранее выступавших в качестве предмета лизинга, возвращенных лизингодателю после окончания срока действия договора лизинга, и впоследствии приобретенных по договору купли-продажи, НК не установлено.
Также обращаем внимание, что абзацем третьим пункта 4 статьи 33 НК предусмотрена корректировка налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога."
.jpg)
