Регистры налогового учета – основа для правильного расчета налога на прибыль

Необходимость ведения налогового учета продиктована законодательством и осуществляется в целях налогообложения прибыли и налогового контроля. Построение налогового учета основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК).

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Ведение налогового учета – обязанность организации

Налоговый учет ведется посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета (пп. 1, 2 ст. 39 НК). Законодательством не установлены формы регистров налогового учета (далее – регистры НУ), поэтому организации вправе разработать форму для ведения налогового учета самостоятельно, закрепив данный порядок в своей учетной политике.

При самостоятельной разработке форм регистров НУ целесообразно предусмотреть в них следующую информацию:

<..>

Классификационные признаки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В законодательных актах применяются различные классификационные признаки доходов и расходов, которые следует учитывать при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей бухучета доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды (п. 5 Инструкции № 102), предстваленные в табл. 1.

Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Таблица 1

Классификация доходов и расходов в бухучете

Виды доходов и расходов в бухучете	Расшифровка доходов и расходов в бухучете	Отражение доходов и расходов в бухучете
Доходы (расходы) по текущей деятельности	Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: – себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; – управленческие расходы; – расходы на реализацию; – прочие расходы по текущей деятельности (пп. 6–13 Инструкции № 102)	<..>
Доходы (расходы) по инвестиционной деятельности	Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности установлен в п. 14 Инструкции № 102	<..>
Доходы (расходы) по финансовой деятельности	Состав доходов и расходов по финансовой деятельности поименован в п. 15 Инструкции № 102	<..>

<..>

Порядок заполнения регистров НУ

В регистрах НУ возможно предусмотреть отражение большого количества показателей, но целесообразно вести регистры в разрезе соответствующих данных только при их наличии. Если регистры доходов и расходов содержат строчки, графы, в которых отсутствуют показатели по каким-либо причинам (ни со знаком «0», ни с прочерком), то в этих строчках и графах их можно просто прочеркнуть.

Рассмотрим на условном примере порядок заполнения регистров НУ, основываясь на данных бухучета организации ООО «БелКультПром».

Пример. Заполнение регистров НУ

Исходные данные

В отчетном периоде (I квартал 2024 г.) ООО «БелКультПром» были отражены в бухгалтерском учете следующие записи (см. табл. 2):

<..>

Нижеприведенные регистры НУ могут быть применены организациями для ведения налогового учета.

РЕГИСТР № 1

Доходов по финансовой и инвестиционной деятельности

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	Положительные курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК)	Внереализационный доход	<..>	–	<..>
2	<..>

РЕГИСТР № 2

Расходов по финансовой и инвестиционной деятельности

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	Отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК)	Внереализационный расход	<..>	–	<..>
2	<..>

РЕГИСТР № 3

Доходов по текущей деятельности

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	Выручка от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС (части первая, четвертая п. 7 ст. 168 НК)	Выручка	<..>	–	<..>
2	<..>

РЕГИСТР № 4

Расходов по текущей деятельности

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Элементы налогового учета	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 169 НК)	Затраты	<..>	–	<..>
2	<..>

РЕГИСТР № 5

Расходов по НДС

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Бухгалтерский счет	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Наименование показателей бухгалтерского учета	Бухгалтерский счет	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	НДС, исчисленный от реализации товаров, работ, услуг	90-2	<..>	–	<..>
2	<..>

РЕГИСТР № 6

По расчету налога на прибыль

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Наименование показателей	По данным налогового учета
1	Выручка (сумма итоговых данных регистров № 1 и № 3) (196 500,00 + 5 387 546,14)	<..>
2	НДС (итоговые данные регистра № 5)	<..>
3	<..>

РЕГИСТР № 7

Сводный расчет основных показателей

за I квартал 2024 г.

№ п/п	Счета бухгалтерского учета	Стоимостная характеристика показателя
№ п/п	Счета бухгалтерского учета	по данным бухгалтерского учета	сумма расчетной корректировки	по данным налогового учета
1	Д-т 90-1	<..>	–	<..>
2	<..>