Перечень подакцизных товаров, а также непризнаваемых таковыми приведен в ст. 111 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Рассмотрим вопросы исчисления и уплаты акцизов подакцизной продукции, полученной из давальческого сырья.
Кто является плательщиком акцизов при давальческой переработке
При давальческой переработке сырья плательщиком акцизов будет переработчик. Это следует из норм п. 4 ст. 110 НК.
Так, плательщиками, производящими подакцизные товары, признают организации, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.
Справочно: давальческим сырьем признают сырье, материалы, продукцию, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям (индивидуальным предпринимателям) для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив.
Давальческим сырьем не признают приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукцию, стоимость которых учтена организацией (индивидуальным предпринимателем) в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.
Поскольку заказчик работ по переработке давальческого сырья (материалов) не производит подакцизную продукцию (в связи с отсутствием производственных мощностей), то он не признается плательщиком акцизов.
Важно! Заказчик является плательщиком акцизов, если он передает переработчику произведенное собственными силами подакцизное сырье.
Что является объектом обложения акцизами
По общему правилу объектами обложения акцизами признают подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК).
Реализацией (передачей) подакцизных товаров признают также передачу плательщиком произведенных им подакцизных товаров:
– в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях (подп. 2.5 п. 2 ст. 113 НК);
– из давальческого сырья – владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам (подп. 2.8 п. 2 ст. 113 НК).
Пример 1. Подакцизный товар в качестве давальческого сырья
Организация – производитель спирта этилового из пищевого сырья передает его в переработку в качестве давальческого сырья другой организации для выработки алкогольной продукции (водки).
В этом случае плательщиком акцизов будет признан:
– при передаче спирта этилового из пищевого сырья в переработку в качестве давальческого сырья – заказчик – производитель этого спирта;
– при передаче выработанной водки заказчику или другому лицу по желанию заказчика – переработчик.
Как определить момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров
Наличие объекта обложения акцизами влечет необходимость в определении момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров для целей установления налогового периода, за который следует произвести исчисление и уплату акцизов в бюджет.
Справочно: налоговый период акцизов – календарный месяц (п. 1 ст. 124 НК).
В отношении подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), момент их фактической реализации переработчик определяет как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров:
– в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
– в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа;
– в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья;
– в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (п. 4 ст. 118 НК).
Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах такую сумму акцизов указывают отдельной строкой (п. 5 ст. 120 НК).
Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (п. 9 ст. 120 НК).
Важно! До 2014 г. момент фактической реализации при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья не был столь подробно описан в НК и определялся как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 19, c. 44
.jpg)
