Величина расходов по добровольному медстрахованию, отраженных в бухучете организации, не всегда совпадает с величиной таких расходов, признаваемых в налоговом учете.
Рассмотрим специфику налогового учета названных расходов при исчислении налога на прибыль, подоходного налога, а также взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Налог на прибыль
1. Суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования медрасходов включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если соблюдаются условия, предусмотренные законодательством:
– срок договора составляет не менее одного года;
– лица, которые застрахованы, работают по трудовым договорам (подп. 1.1-1 п. 1 Указа № 219*).
_____________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219).
2. Сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), по договорам добровольного страхования медрасходов не может превышать 5 % фонда заработной платы (ФЗП) организации-страхователя (подп. 1.2.1 п. 1 Указа № 219). Предел суммы страховых взносов – 2 базовые величины (размер ежемесячных страховых взносов за одного работника) (подп. 1.2.2 п. 1 Указа № 219).
Как видим, налоговый учет взносов нужно осуществлять ежемесячно в течение всего срока страхования, отслеживая в то же время возможные изменения базовой величины и ФЗП.
По суммам страховых взносов, признаваемым расходами в бухучете в одном отчетном периоде (например, при единовременной уплате), а для обложения налогом прибыли – в других (ежемесячно), возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы.
Подоходный налог
Организации вносят за своих работников по договорам страхования страховые взносы. Суммы таких взносов подлежат обложению подоходным налогом (п. 2 ст. 158 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – Кодекс).
При налогообложении названных доходов:
– можно пользоваться льготой, определенной в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 Кодекса.
Так, доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Беларуси, включая договоры медстрахования, которые получают работники от организаций, ИП, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионеры, которые работали в таких организациях, в сумме, не превышающей 18 130 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода, не облагаются подоходным налогом.
Взносы, которые уплачены за работников – внешних совместителей, освобождаются от подоходного налога в сумме, не превышающей 990 000 тыс. руб.;
– нельзя пользоваться льготой, определенной в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Кодекса.
Важно! При переходящих договорах, по которым очередные взносы уплачиваются в следующем календарном году, страхователь вправе при исчислении подоходного налога применять льготу в размере, установленном для следующего года.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования медицинских расходов страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют. Однако при этом должно быть соблюдено условие, что срок заключения договора составляет не менее 1 года. Подтверждение тому – п. 5 Перечня № 115*.
----------------------------------------------------
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Если договоры в организации заключены на срок менее 1 года, то взносы исчисляют в общем порядке. Такие взносы в бухучете отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10). При расчете налога на прибыль их учитывают во внереализационных расходах (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 Кодекса).
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 6, с. 72.
.jpg)
