Налог на прибыль и страховые взносы: сравним нормы 2015 и 2016 годов

В 2016 г. изменен порядок учета при налогообложении прибыли обязательных страховых взносов в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. Это связано с внесением поправок в соответствующие нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Для наглядности мы в табл. 1 приводим данные изменения: норма, утратившая силу, выделена курсивом, а новая норма – жирным шрифтом.

Обращаем ваше внимание, что принципиальных изменений в норме подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК не произошло: поправки носят, скорее, редакционный и уточняющий характер.

Таблица 1

В 2015 г. редакция подп. 3-26-6 п. 3 ст. 129 НК с учетом нормы подп. 2-10 п. 2 ст. 129 НК позволяла все обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) учитывать при исчислении налога на прибыль. Часть их отражалась в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, а другая часть включалась во внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

В 2016 г. в подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК внесено дополнение, согласно которому во внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не включаются страховые взносы, включаемые в первоначальную стоимость амортизируемых активов. Как известно, такие страховые взносы не могут быть учтены и в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку их нельзя назвать непосредственно связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По мнению автора, это дополнение, по сути, применялось и до 2016 г. Обоснуем такой вывод.

Дело в том, что страховые взносы, включаемые в первоначальную стоимость амортизируемых активов, как элемент затрат, могут возникнуть только при создании объектов основных средств или нематериальных активов собственными силами организации, которые в последующем переносят (будут переносить) свою стоимость в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, через амортизацию.

Обратимся к норме п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Ею установлено, что фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.

В п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, содержится аналогичная норма: «фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов».

Таким образом, нормы законодательства по бухгалтерскому учету предусматривают, что страховые взносы при создании объектов основных средств и нематериальных активов должны быть включены в их первоначальную стоимость и затем включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, через амортизацию созданных объектов. Эти нормы действовали в неизменном виде и в 2015 г., и до него.

Странно было бы думать, что бухгалтер в целях налогового учета отражал бы сразу по мере начисления указанные страховые взносы в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учтите произошедшие изменения в части оплаты труда

При отражении страховых взносов в 2016 г. важно учитывать те изменения, которые произошли в налогообложении прибыли в части отражения определенных расходов по оплате труда.

В частности, при налогообложении прибыли не учитывают:

• оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК);
• единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК);
• вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) (подп. 1.7-4 п. 1 ст. 131 НК).

Произошедшие изменения в отражении страховых взносов на отдельные выплаты рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2

Галина Сафонова, экономист