При проведении налогового контроля налоговый орган вправе истребовать у плательщика экономическое обоснование примененной цены по анализируемым сделкам. МНС в формате "вопрос-ответ" разъясняет, какие действия и в какие сроки должна произвести организация, получив уведомление (запрос) из налоговой инспекции, а также дает примеры заполнения экономического обоснования цены.
В каких случаях представляется экономическое обоснование?
Экономическое обоснование представляется организациями только при проведении налоговым органом налогового контроля.
При проведении последующего этапа камеральной проверки налоговый орган направляет уведомление на предоставление экономического обоснования. Срок представления экономического обоснования указывается в таком уведомлении и составляет не более десяти рабочих дней со дня направления уведомления. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа на основании поданного плательщиком заявления с обоснованием необходимости его продления.
При проведении выборочной (внеплановой, выездной) проверки организации направляется запрос на предоставление экономического обоснования. Срок представления экономического обоснования указывается в запросе и составляет не менее двух рабочих дней.
Какие действия должна произвести организация, получив уведомление (запрос) на представление экономического обоснования?
Получив уведомление или запрос налогового органа на предоставление экономического обоснования, организация обязана его составить и представить по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), указанной в уведомлении (запросе). Экономическое обоснование представляется по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Форма экономического обоснования утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 "Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей" и приведена в приложении 24 указанного постановления.
Какой порядок заполнения экономического обоснования?
В целях предоставления возможности организациям отразить любые особенности совершения анализируемых сделок, порядок заполнения формы экономического обоснования не ограничивает организацию в расширении при необходимости каждого из разделов (подразделов) формы экономического обоснования, а также дополнение формы экономического обоснования иными разделами (подразделами). Обязательным требованием является указание в экономическом обосновании информации, предусмотренной пунктом 5 статьи 97 Налогового Кодекса.
В этой связи плательщик вправе заполнять разделы формы экономического обоснования в том количестве, которое ему необходимо. Например, допускается в одном экономическом обосновании заполнить один раздел 1 "Сведения об анализируемой сделке (группе однородных сделок)" и несколько подразделов 4.1 "Сведения о товаре". Данный подход вправе быть использован при заполнении иных разделов (подразделов).
Как заполняется экономическое обоснование по группе анализируемых однородных сделок?
Согласно пункту 4 статьи 91 Налогового Кодекса две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что такие сделки взаимосвязаны или имеют непрерывный или регулярный характер и в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы.
Обращаем внимание, что объединение анализируемых сделок в группу анализируемых однородных сделок – это право плательщика, нормы НК определяют лишь цели и условии, при которых возможно такое объединение.
Если организация не использует метод сопоставимых рыночных цен и решила воспользоваться указанным правом и заполнить экономическое обоснование по группе анализируемых однородных сделок, то необходимо в строке 1.2 "Группа однородных сделок" экономического обоснования указать "да", и объединять анализируемые сделки в группу анализируемых однородных сделок исходя из кода ТН ВЭД ЕАЭС и наименования его позиции. В этом случае, в строке 4.1.1 "Наименование товара" указывается наименование позиции соответствующего кода ТН ВЭД (десять знаков) и заполнение граф "Цена за единицу измерения" (при отсутствии последующей реализации), "Место погрузки товара", "Место разгрузки товара", "Вид транспорта, которым транспортировался товар", "Качественные характеристики", "Сведения о торговой марке", "Страна происхождения", "Наименование производителя" строки 4.1.5 экономического обоснования не требуется.
Вправе ли организация представить иные сведения, которые не содержатся в экономическом обосновании?
Если возникает необходимость дополнительно представить информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия совершенной сделки соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, помимо той, которая содержится в разделах экономического обоснования, организация вправе приложить такую информацию к экономическому обоснованию, в этом случае в экономическом обосновании заполняется раздел "К документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, прилагаются следующие документы, подтверждающие, что примененные плательщиком цены в анализируемой сделке (анализируемых сделках) соответствуют рыночным ценам" и указывается количество листов каждого документа.
Пример заполнения подраздела 4.1 "Сведения о товаре" экономического обоснования цены.
Условия: Организацией заключен контракт со взаимозависимым лицом-нерезидентом Республики Беларусь на реализацию товара за пределы республики. Условиями контракта предусмотрено осуществление поставок по заявкам с оформлением спецификации на каждую поставку. Ориентировочная сумма контракта составила 3 500 000 дол. США. Поставляемый товар покупателем не перепродается.
В рамках исполнения контракта организация осуществила в 2019 году поставки товаров на сумму более 3 000 000 белорусских рублей, в том числе следующие поставки:
В зависимости от подходящего к данной ситуации метода определения рыночных цен, организация вправе заполнить раздел "Описание предмета анализируемой сделки" экономического обоснования в следующих вариантах.
Вариант1. При определении рыночной цены организацией применен метод сопоставимых рыночных цен. В этом случае в одном экономическом обосновании возможно заполнить два подраздела 4.1 "Сведения о товаре". В строке 4.1.1 "Наименование товара" указывается наименование товара, которое указано в товарно-транспортных документах. Допускается вместо заполнения графы "Качественные характеристики товара" строки 4.1.5 приложить сведения о таких характеристиках в разрезе каждого товара к экономическому обоснованию цены.
Вариант 2. Экономическое обоснование представляется по группе анализируемых однородных сделок (при условии, что при определении рыночной цены невозможно применить метод сопоставимых рыночных цен).
.jpg)
