Обзор популярных ошибок в ЭСЧФ поможет избежать проблем с камеральным контролем!

Ситуация

Ошибка

Исправление

Продавец (отчетный период по НДС – календарный месяц) реализовал на территории Республики Беларусь в августе 2019 г. товар, облагаемый НДС по ставке в размере 20 %. Выставлен исходный ЭСЧФ, который подписан покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП). В сентябре 2019 г. покупатель произвел частичный возврат приобретенного товара. На стоимость частично возвращенного товара продавец выставил дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями, который покупатель не подписал ЭЦП на момент подачи продавцом в налоговый орган декларации по НДС за январь – февраль 2019 г., однако продавец уменьшил обороты по ставке 20 % на сумму возвращенного товара

Продавец необоснованно занизил обороты по реализации, уменьшение которых в случае возврата товара покупателем должно осуществляться на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, так как ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП

Уменьшите обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке в размере 20 %, при частичном возврате товара:

– либо в отчетном периоде, срок представления декларации за который следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ;

– либо в отчетном периоде, в котором будет подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ

Продавец в августе 2019 г. получил суммы в виде санкций за нарушение покупателем условий договора и включил их в налоговую базу НДС.

Продавец выставил и направил покупателю исходный ЭСЧФ, заполнив реквизиты покупателя и указав его УНП.

Такой ЭСЧФ получен и подписан покупателем ЭЦП, суммы НДС по ЭСЧФ включены покупателем в состав налоговых вычетов

1. Продавец не должен направлять созданный по таким основаниям ЭСЧФ покупателю.

2. Покупатель необоснованно включил в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные продавцом в ЭСЧФ, как не связанные с приобретением товаров, работ, услуг.

Покупатель при получении такого ЭСЧФ не должен его подписывать ЭЦП, либо после подписания ЭСЧФ ему необходимо с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету»

Продавцу необходимо аннулировать выставленный покупателю ЭСЧФ, создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без указания в нем реквизитов покупателя по стр. 17 «УНП» (часть вторая подп. 23.7 Инструкции № 15^*).

Строку 18 «Получатель» заполняйте в случае создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п. 18 ст. 98 НК^**, не подлежат вычету у покупателя (часть вторая подп. 23.9 Инструкции № 15)

Поставщик определяет момент фактической реализации методом «по отгрузке». В адрес покупателей – резидентов Республики Беларусь он выставил ЭСЧФ, стр. 3 «Дата совершения операции» которых указал даты совершения операций, приходящиеся на более поздние отчетные периоды, чем даты отгрузки, указанные в товарно-транспортных накладных.

Фактически в стр. 3 ЭСЧФ продавец проставил даты получения оплаты от покупателей, которая поступила в более поздних отчетных периодах

Поставщик необоснованно занизил налоговую базу НДС в отчетных периодах, в которых осуществлена отгрузка товара покупателю.

Поставщику в ЭСЧФ необходимо было указать дату совершения операции, соответствующую дате отгрузки, а не дате оплаты товаров

Поставщику необходимо исправить дату совершения операции на более раннюю. Это можно сделать только путем аннулирования исходного ЭСЧФ с указанной в нем датой совершения операции (стр. 3 исходного ЭСЧФ) и создания нового исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в стр. 31 «Дополнительные сведения» информации о причине создания нового исходного ЭСЧФ, например: «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № YYYYYYYYY-2019-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».

Также следует представить уточненные декларации по НДС

Организация исчисляет НДС помесячно. В декларацию по НДС за июль 2019 г. в состав налоговых вычетов бухгалтер включил суммы НДС по ЭСЧФ, которые были получены до 20.08.2019, а фактически подписаны ЭЦП 21.08.2019 (т.е. после срока представления декларации за июль 2019 г. – 20.08.2019) (п. 2 ст. 127, п. 1 ст. 136 НК)

Камеральный контроль установил отклонение: сумма налоговых вычетов по декларации завышена по сравнению с суммой НДС по ЭСЧФ. Налоговый орган направил организации уведомление с предложением представить пояснение или внести исправления в декларацию

Суммы НДС подлежат вычету и отражению в декларации при выполнении всех условий для вычета, в т.ч. при подписании ЭСЧФ ЭЦП покупателя до представления декларации за отчетный период. С учетом этого организации пришлось в ответ на уведомление налогового органа подать уточненную декларацию по НДС за июль 2019 г. (подп. 5.1 ст. 132 НК). В декларации налоговые вычеты были уменьшены на сумму НДС, содержащуюся в ЭСЧФ, подписанных после 20.08.2019 (21.08.2019)

Поставщик объектов инициировал аннулирование исходного ЭСЧФ, который ранее был подписан ЭЦП получателя. Не дождавшись подписи покупателя, поставщик в налоговой декларации уменьшил налоговую базу за отчетный период на сумму, указанную в аннулированном ЭСЧФ. На момент представления декларации получатель не подписал аннулированный ЭСЧФ

Если получатель не подписывает аннулированный ЭСЧФ, ЭСЧФ получает статус «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (часть вторая подп. 8.7 п. 8 Инструкции № 15). Такой статус ЭСЧФ не дает возможности уменьшить налоговую базу НДС на сумму аннулируемой сделки до подписания получателем аннулированного ЭСЧФ. Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается проставлением ЭЦП покупателя (часть вторая подп. 10.1, часть третья подп. 10.2 ст. 131 НК, части вторая и третья подп. 8.6 Инструкции № 15)

Такой ЭСЧФ в камеральном контроле участвует как выставленный до момента подписания аннулированного ЭСЧФ получателем.

Если аннулирование ЭСЧФ не подтверждено ЭЦП получателя, организации-поставщику не следует уменьшать налоговую базу в декларации по НДС. Налоговую базу надо «восстановить» в данной налоговой декларации

Продавец объектов выставил к исходному ЭСЧФ, который ранее был подписан ЭЦП получателя, дополнительный ЭСЧФ с отрицательным значением суммы НДС. Продавец уменьшил налоговую базу в декларации, в то время как покупатель еще не подписал данный дополнительный ЭСЧФ

Если получатель не подписывает такой счет-фактуру, ЭСЧФ будет иметь статус «На согласовании» (часть вторая подп. 8.5 п. 8 Инструкции № 15). Этот статус не дает возможности уменьшить налоговую базу НДС на сумму аннулируемой сделки до подписания ЭСЧФ получателем

В случае если дополнительный ЭСЧФ покупатель не подписал, обороты по реализации в декларации по НДС у продавца не уменьшаются (подп. 4.1 ст. 129 НК).

В приведенной ситуации продавец поторопился уменьшить налоговую базу в декларации, в то время как одно из условий для корректировки налоговой базы не выполнено. Чтобы урегулировать расхождение между размером налоговой базы, запланированной к отражению в декларации по НДС, и сведениями на Портале, продавцу необходимо восстановить неправомерно уменьшенную налоговую базу в декларации по НДС (отразить величину налоговой базы НДС без ее уменьшения)