Порядок применения УСН в 2020 году: расчет налога и налоговые льготы (Комментарий к отдельным положениям проекта Указа Президента Республики Беларусь «О налогообложении»)

>>> Внимание! Возможны изменения при подписании Указа <<<

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (см. таблицу) (ст. 329 НК*).

________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Ставки налога при УСН

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

•  из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
•  внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Пример. Расчет налога при УСН с НДС

Организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период – месяц). За январь – февраль 2020 г. выручка от реализации товаров составила 660 000 руб. Ставка НДС – 20 %. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации – 9 900 руб.

1.  Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 110 000 руб. (660 000 × 20 / 120).
2.  Налоговая база налога при УСН – 550 000 руб. (660 000 –110 000).
3.  Сумма налога при УСН за 3 месяца текущего года будет равна 16 500 руб. (550 000 × 3 / 100).
4.  Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль 2020 г., составит 6 600 руб. (16 500 – 9 900).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации (расчете) по налогу при УСН, форма которой установлена в приложении 16 к постановлению № 2*.

________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

Справочно: декларацию надо представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Субъектам хозяйствования, применяющим УСН, в 2020 г. предоставляются определенные налоговые льготы.

Справочно: налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям плательщиков согласно актам законодательства преимущества перед другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, сборы либо уплачивать их в меньшем размере.

1. На период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН (часть первая подп. 4.1 п. 4 Указа № 506*):

•  1 % – в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
•  2 % – в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства.

_________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (далее – Указ № 506).

Справочно: субъектами Оршанского района для целей Указа № 506 признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) в Оршанском районе и осуществляющие на его территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, в отношении которых в течение календарного года (его части) действовал сертификат продукции (работ и услуг) собственного производства.

Важно! Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

Кроме того, субъектам Оршанского района предоставлено право применять УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 32 НК, независимо от ограничений, предусмотренных НК в связи:

•  с реализацией ювелирных и других бытовых изделий;
•  реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров (работ, услуг);
•  передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества;
•  признанием субъектов Оршанского района резидентами действующих в республике парков и свободных (особых) экономических зон, участниками договора простого товарищества (примечание 1 к п. 4 Указа № 506).

2. Научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50 % суммы налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде (часть 11 подп. 2.1 п. 2 Указа № 1*).

______________
* Указ Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (в редакции от 12.03.2018; далее – Указ № 1).

Справочно: если платежное поручение направлено в банк, но на расчетном счете нет денег, то плательщик не может применить льготу по налогам. Свое право на льготу он сможет реализовать только после перечисления денежных средств.

Резюме. Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, могут воспользоваться льготами, предоставленными Указом № 506 и Указом № 1.

Вместе с этим читают:

Какие изменения ожидают плательщиков подоходного налога в 2020 году? [ПРОЕКТ]

Подготовлен проект Указа: что может измениться в налогообложении с 2020 года

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор