Поставщик сделал скидку на ранее поставленные в розницу товары: как это повлияет на налоговый и бухгалтерский учет?

В условиях снижения спроса и объемов продаж на некоторые виды товаров поставщик может уменьшить стоимость ранее поставленных покупателю товаров. Автор рассмотрит, как правильно отразить такое уменьшение в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя.

Ситуация

Организация (поставщик) на условиях 100%-й предоплаты реализовала в марте 2020 г. розничной торговой организации партию товаров стоимостью 840 руб. с НДС (НДС – 20 %). Себестоимость реализованных товаров – 600 руб. Розничная торговая надбавка – 10 %. В связи с отсутствием спроса на товары стороны в мае 2020 г. согласовали решение о снижении отпускной цены с НДС партии товаров на 240 руб.

Бухгалтерский учет

В бухучете поставщика уменьшение стоимости ранее реализованных товаров является изменением в учетной оценке и отражается в составе расходов того учетного периода, в котором произошло такое изменение (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – НСБУ № 80).

Если реализация товаров и уменьшение их стоимости происходят в одном календарном году, то выручка от реализации и задолженность покупателя сторнируются на соответствующую сумму (пп. 48 и 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Исчисленный при реализации НДС следует скорректировать сторнировочной проводкой Д-т 90-2 – К-т 68-2. Бухгалтерские записи необходимо сделать в том отчетном периоде, в котором изменилась цена реализации (п. 7 НСБУ № 80).

В бухучете корректировочные записи производят на основании первичных учетных документов (далее – ПУД). Установленной формы документа на уменьшение цены товаров нет, поэтому поставщик разрабатывает ее самостоятельно и утверждает учетной политикой. Такой документ должен содержать сведения, обязательные для ПУД (п. 4 ст. 9, пп. 1, 3, 4 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Если товары покупателям еще не реализованы, стоимость их приобретения корректируют сторнировочной записью в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиком (п. 7 НСБУ № 80, п. 32 Инструкции № 50).

Если товары на момент уменьшения цены уже реализованы (частично реализованы), то уменьшение себестоимости реализованных товаров, по мнению автора, отражают сторнировочной записью Д-т 90-4 – К-т 60.

Корректировка НДС и выставление дополнительного ЭСЧФ покупателю

При достижении соглашения с покупателем об уменьшении стоимости ранее поставленных товаров поставщик должен:

1) скорректировать НДС на соответствующую сумму (п. 13 ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

2) выставить дополнительный ЭСЧФ покупателю (п. 11 ст. 131 НК, пп. 7 и 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). По общему правилу сделать это нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем подписания ПУД на уменьшение стоимости товаров (п. 5 ст. 131 НК);

3) уменьшить оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп. 2–5 ст. 129 НК (п. 1 ст. 129 НК).

У продавца (поставщика) уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия:

– продавцом и покупателем согласованы в установленном порядке уменьшение стоимости товаров;

– выставленный продавцом дополнительный (исправленный) ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств (п. 3 ст. 129 НК).

Отражение корректировки в налоговой декларации по НДС

Отражение в налоговой декларации по НДС уменьшения оборота по реализации товаров применительно к дате подписания покупателем ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено п. 5 ст. 129 НК (п. 4 ст. 129 НК):

1) при неподписании покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ до представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходятся установленные п. 1 ст. 129 НК случаи, обороты по реализации в налоговой декларации по НДС продавца не уменьшаются;

2) при подписании покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ до представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходятся установленные п. 1 ст. 129 НК случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации по НДС продавца:

– либо того отчетного периода, на который приходятся установленные п. 1 ст. 129 НК случаи;

– либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный (исправленный) ЭСЧФ;

3) при подписании покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ после представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходятся установленные п. 1 ст. 129 НК случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации по НДС продавца:

– либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписании покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ;

– либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) ЭСЧФ.

Таким образом, поставщик может уменьшить оборот по реализации в налоговой декларации по НДС за отчетный период, определяемый в установленном порядке в зависимости от даты подписания дополнительного ЭСЧФ покупателем ЭЦП.

Корректировка суммы выручки и затрат

Выручку от реализации товаров на возмездной основе поставщик отражает в налоговом учете на дату ее признания в бухучете независимо от даты проведения расчетов за нее. В случае уменьшения стоимости товаров в отчетном периоде ее уменьшения поставщик корректирует выручку (пп. 7 ст. 168 НК). Поскольку фактическая себестоимость реализованных товаров не изменилась, то в отчетном периоде, в котором было подписано дополнительное соглашение и ПУД об уменьшении стоимости товаров, поставщик корректирует сумму выручки и исчисленного НДС.

Соответственно у покупателя в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость товаров, производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (п. 13 ст. 168 НК).

Корректировка налоговых вычетов по НДС

При уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров у покупателя корректируются налоговые вычеты по НДС в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится уменьшение стоимости товаров (п. 18 ст. 133 НК). При этом покупатель должен скорректировать (уменьшить) налоговые вычеты по НДС независимо от наличия дополнительного ЭСЧФ от продавца.

В бухгалтерском учете поставщика и покупателя отражают следующие операции:

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант