Положения, которые в 2015 г. остались без изменения
Не изменилась суть налогового контроля за трансфертным ценообразованием: налоговый орган может не согласиться с величиной налоговой базы по налогу на прибыль, отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по этому налогу исходя из цены, примененной сторонами сделки, и откорректировать эту цену до величины, определенной налоговым органом самостоятельно с учетом рыночных цен.
Также неизменными остались следующие положения:
1) применить рассматриваемую меру налоговый орган вправе только в ходе выездной проверки;
2) доначислить можно только налог на прибыль. Корректировка налоговой базы по иным налогам и сборам (в т.ч. НДС, акцизам) не предусматривается;
3) корректировка цены производится, только если в ее результате увеличиваются налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Например, при продаже плательщиком товара по цене, отклоняющейся от рыночной цены в сторону повышения, налог пересчитан не будет;
4) не изменились случаи, когда налоговый орган не вправе подвергать сомнению примененные плательщиком цены и корректировать их.
Положения, которые принципиально изменились в 2015 г.
1. Контроль будет касаться не только примененных плательщиками в сделках цен на товары, но и тарифов на любые работы и услуги.
2. Контролю будут подлежать цены в сделках не только по реализации товаров (работ, услуг), но и по их приобретению.
То есть налоговый орган сможет как увеличить выручку по сделкам по реализации товаров (работ, услуг), так и уменьшить "затратную" часть налоговой базы по налогу на прибыль (в 2014 г. допускался контроль только за ценами в сделках по реализации).
Так, если цена, примененная в сделке по приобретению товаров (работ, услуг), превысит максимальное значение определенного налоговым органом установленными методами диапазона рыночных цен, то для целей налогообложения будет принята цена, которая соответствует этому значению, а не примененная плательщиком.
3. При сохранении для внешнеэкономических сделок 20%-го норматива отклонения цены от рыночной значительно (с 60 до 1 млрд. руб.) снижен норматив цены сделки (нескольких сделок с одним лицом, заключенных в течение года), при которой налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить этот налог.
Таким образом, с 2015 г. корректировка цены будет возможна при наличии следующих оснований (достаточно одного из них):
– если было реализовано (не важно, какому лицу: белорусскому или иностранному) недвижимое имущество и цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;
– товар продан (работа выполнена, услуга оказана) иностранному юридическому или физическому лицу (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) или товар (работа, услуга) приобретены у такого лица и цена сделки (нескольких сделок с одним лицом в течение года) превышает 1 млрд. руб. на дату реализации или приобретения товара (работы, услуги) и при этом цена сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на дату реализации или приобретения.
4. Перечень имеющихся в распоряжении налоговых органов методов определения рыночных цен дополнен методом сопоставимой рентабельности.
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2015, № 3, с. 44.
.jpg)
