Шпаргалка для бухгалтера: определяем валютную выручку для расчета налога при УСН в 2020 году

Правильное определение суммы выручки – залог верного исчисления налогов и налоговых платежей. А при отражении в учете валютной выручки важно учесть особенности, которые помогут не ошибиться при исчислении налога при УСН. В материале – суть и примеры таких особенностей.

Отражение выручки от реализации

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст. 329 НК^*).

При этом налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

‒ из выручки от реализации;

‒ внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Для организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее ‒ книга учета)) (см. табл. 1).

Таблица 1

Определение даты отражения выручки от реализации при УСН

Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 774 900 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно ‒ 15 чел.

При реализации товаров в розничной торговле и (или) общественном питании в течение смены, начинающейся в один день и заканчивающейся на следующий день, днем отгрузки товаров признается дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) Z-отчете (часть пятая п. 7 ст. 168, часть вторая п. 15 ст. 328 НК).

В общем случае днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (далее ‒ ПУД) (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (часть первая п. 6 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК, подп. 1.1.1–1.1.2 п. 1 постановления № 55^**) (см. табл. 2).

Таблица 2

Даты выполнения работ, оказания услуг

Пример 1

Услуга по электроснабжению будет оказана в период с 02.03.2020 по 26.08.2020. Днями ее оказания будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020 и 26.08.2020.

Пример 2

Организация в феврале 2020 г. выполнила работы. Акт выполненных работ составлен и подписан исполнителем 28.02.2020. Указание в акте дат выполнения работы и приемки договором не предусмотрено. Заказчик, получив акт выполненных работ, подписал его 02.03.2020. Оплата работ осуществлена 05.03.2020. Днем выполнения работ признается 28.02.2020.

По некоторым работам и услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например, для работ (услуг):

‒ по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и др.;

‒ выполняемых (оказываемых) по договорам комиссии (поручения) (пп. 7, 9–28 ст. 121, часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика являются:

‒ либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача права, и последний день такой передачи, если она осуществляется до окончания месяца;

‒ либо день передачи имущественного права в соответствии с ПУД (п. 8 ст. 121, п. 9 ст. 168, абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).

Пример 3

Организация передала имущественные права 16.03.2020. Оплата поступила 20.03.2020. Днем передачи имущественных прав признается 16.03.2020 независимо от даты поступления оплаты.

Днем сдачи объекта аренды в аренду признаются:

‒ последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;

‒ день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК, подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55).

Пример 4

Организация передала в аренду офис на период с 19.03.2020 по 16.09.2020. Днями сдачи объекта в аренду будут являться 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020, 31.08.2020 и 16.09.2020.

Под датой оплаты понимаются, в частности:

‒ дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных, либо по ее поручению на счета третьих лиц;

‒ дата поступления денежных средств в кассу;

‒ дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

‒ дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав ‒ при оплате в натуральной форме;

‒ дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК).

Расчет валютной выручки

Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 п. 7 ст. 328 НК), то выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации, порядок определения которой был рассмотрен ранее (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 НК).

Существует несколько вариантов определения валютной выручки организации в зависимости от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета).

Пример 5

Организация 27.12.2019 получила на расчетный счет от нерезидента предварительную оплату за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 30.12.2019. Их окончательную оплату (25 000 рос. руб.) организация получила 03.01.2020.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 27 декабря 2019 г. ‒ 3,3997 бел. руб. за 100 рос. руб.;
• на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 бел. руб. за 100 рос. руб.;
• на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 бел. руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,18 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3985 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 30.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,55 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3985 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 30.12.2019;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,1 руб. (1 019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1 019,55 руб.), а частично ‒ за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

Пример 6

Организация 30.12.2019 получила на расчетный счет от нерезидента предварительная оплата за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 03.01.2020. В этот же день поступила их окончательная оплата (25 000 рос. руб.).

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
• на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,01 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3982 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 03.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,46 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 03.01.2020;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,01 руб. (1 019,46 + 849,55). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Пример 7

Организация на расчетный счет 30.12.2019 получила от нерезидента предварительную оплату за оказанные услуги в сумме 30 000 рос. руб., а 03.01.2020 ‒ в сумме 25 000 рос. руб. Дата оказания услуг ‒ 15.01.2020.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
• на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.;
• на 15 января 2020 г. ‒ 3,4528 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,4528 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включается сумма 1 899,04 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,4528 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 15.01.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Пример 8

Дата оказания услуг ‒ 27.12.2019. Организация на расчетный счет 30.12.2019 получила от нерезидента их оплату в сумме 30 000 рос. руб., а 03.01.2020 ‒ в сумме 25 000 рос. руб.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 27 декабря 2019 г. ‒ 3,3997 руб. за 100 рос. руб.;
• на 30 декабря 2019 г. ‒ 3,3985 руб. за 100 рос. руб.;
• на 3 января 2020 г. ‒ 3,3982 руб. за 100 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается сумма 1 869,84 руб. ((30 000 рос. руб. + 25 000 рос. руб.) × 3,3997 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату оказания услуги, т.е. на 27.12.2019. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за IV квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

‒ 1 019,55 руб. (30 000 рос. руб. × 3,3985 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 30.12.2019;

‒ 849,55 руб. (25 000 рос. руб. × 3,3982 / 100), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. на 03.01.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 1 869,1 руб. (1 019,55 + 849,55). При расчете налога при УСН данная сумма частично будет включена в налоговую базу за IV квартал 2019 г. (1 019,55 руб.), а частично ‒ за I квартал 2020 г. (849,55 руб.).

В выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки индивидуального предпринимателя включаются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК (п. 6 ст. 328 НК).

Доходы индивидуального предпринимателя, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их фактического получения. При этом предусмотрено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем в иностранной валюте предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь:

‒ на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, ‒ в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

‒ дату фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ‒ в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 199 НК).

Пример 9

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1 000 долл. США. Товар отгружен 11.02.2020. Окончательный расчет произведен 25.02.2020, получено 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
• на 11 февраля 2020 г. ‒ 2,1847 руб. за 1 долл. США;
• на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 092,35 руб. (500 долл. США × 2,1847), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара, т.е. на 11.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 240,65 руб. (2 148,3 + 1 092,35). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Пример 10

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1 000 долл. США. Товар отгружен 25.02.2020. В этот же день произведен окончательный расчет, получено 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
• на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как индивидуальный предприниматель учитывает выручку (по принципу начисления или по принципу оплаты), в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара и зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Пример 11

Индивидуальный предприниматель 04.02.2020 получил предоплату в размере 1000 долл. США, а 25.02.2020 ‒ в сумме 500 долл. США. Товар отгружен 03.03.2020.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
• на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США;
• на 3 марта 2020 г. ‒ 2,2342 руб. за 1 долл. США.

Независимо от того, как индивидуальный предприниматель учитывает выручку (по принципу начисления или по принципу оплаты), в доход включаются:

‒ 2 148,3 руб. (1 000 долл. США × 2,1483), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 04.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату получения предварительной оплаты, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 260,6 руб. (2 148,3 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Пример 12

Товар отгружен 04.02.2020. Индивидуальный предприниматель 11.02.2020 получил оплату в размере 1 000 долл. США, а 25.02.2020 ‒ в сумме 500 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:

• на 4 февраля 2020 г. ‒ 2,1483 руб. за 1 долл. США;
• на 11 февраля 2020 г. ‒ 2,1847 руб. за 1 долл. США;
• на 25 февраля 2020 г. ‒ 2,2246 руб. за 1 долл. США.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу начисления, в доход включаются 3 222,45 руб. ((1 000 долл. США + 500 долл. США) × 2,1483), так как при применении принципа начисления применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату отгрузки товара, т.е. на 04.02.2020. Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Если индивидуальный предприниматель учитывает выручку по принципу оплаты, в доход включаются:

‒ 2 184,7 руб. (1 000 долл. США × 2,1847), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 11.02.2020;

‒ 1 112,3 руб. (500 долл. США × 2,2246), так как применяется курс  Нацбанка Республики Беларусь, установленный на день зачисления дохода на счета плательщика в банках, т.е. на 25.02.2020.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 3 297 руб. (2 184,7 + 1 112,3). Данная сумма включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за I квартал 2020 г.

Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 9.3 п. 9 ст. 205, пп. 8 и 10 ст. 328 НК).

Важно! При получении положительной разницы от обмена иностранной валюты возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.

_________

^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).

^** Постановление Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее ‒ постановление № 55).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор