Шпаргалка для бухгалтера: определяем выручку в эквиваленте для расчета налога при УСН в 2020 году

В материале на наглядных примерах рассмотрены нюансы отражения в учете выручки в эквиваленте для расчета налога при УСН в 2020 г.

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручку от реализации определяют в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (подп. 7.1 п. 7 ст. 328 НК*).

___________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

При исчислении налога при УСН во внереализационные доходы включается положительная разница между суммой, подлежащей уплате в белорусских рублях, и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, часть первая п. 8, часть первая подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Такая разница определяется в том случае, когда дата отражения выручки от реализации активов предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Указанная разница в составе внереализационных доходов отражается на дату поступления оплаты активов, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Важно! Образовавшиеся разницы отличаются от суммовых разниц в бухгалтерском учете. По договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента, вся положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и суммой выручки от реализации облагается налогом при УСН, если дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства.

Пример 1

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 3 000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее 20-го числа следующего месяца. Оплата за январь 2020 г. поступила 17.02.2020.

Официальный курс евро, установленный Нацбанком, составлял:

• на 31.01.2020 – 2,3539 руб. за 1 евро;

• на 17.02.2020 – 2,3830 руб. за 1 евро.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации в январе 2020 г. включается 7 061,7 руб. (3 000 евро × 2,3539), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату сдачи в аренду, т. е. на 31.01.2020.

Во внереализационные доходы в феврале 2020 г. включается положительная разница в размере 87,3 руб. (3 000 евро ×2,3830 – 3 000 евро × 2,3539), поскольку дата отражения выручки от реализации предшествовала дате определения величины обязательства по договору.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации в феврале 2020 г. включаются 7 149 руб. (3 000 евро × 2,3830), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации (совпадает с датой определения величины обязательства), т. е. на 17.02.2020.

Пример 2

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 3 000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца. Оплата за февраль 2020 г. поступила 17.02.2020.

Официальный курс евро, установленный Нацбанком, составлял:

• на 17.02.2020 – 2,3830 руб. за 1 евро;
• на 29.02.2020 – 2,4675 руб. за 1 евро.

Независимо от того, ведет организация бухгалтерский учет или учет в книге учета, в выручку от реализации в феврале 2020 г. включаются 7 149 руб. (3 000 евро × 2,3830), так как применяется курс Нацбанка, установленный на дату оплаты, т.е. на 17.02.2020. Выручка от реализации определяется в размере подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, поскольку дата определения величины обязательства (17.02.2020) предшествует дате отражения выручки (29.02.2020).

В таблице в обобщенном виде представлены особенности отражения выручки от реализации по валютным договорам и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Особенности отражения выручки от реализации в зависимости от того, в чем выражена сумма обязательств по договору

Выводы:

1. У организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета:

– при ведении бухгалтерского учета выручка от реализации отражается по принципу начисления;

– при ведении учета в книге учета, – по принципу оплаты.

Индивидуальные предприниматели, ведущие учет в книге учета, с 2019 г. вправе выбирать, как учитывать выручку: по принципу начисления либо по принципу оплаты. Индивидуальные предприниматели, ведущие учет на общих основаниях, такого права выбора не имеют.

2. Валютная выручка организаций определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации.

Индивидуальные предприниматели иначе пересчитывают в белорусские рубли поступившую иностранную валюту для целей налогообложения: при поступлении предоплаты применяется курс Нацбанка Республики Беларусь, установленный на дату ее получения.

3. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату ее отражения. Если дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор