Желание организаций осуществлять деятельность в другой местности обычно приводит к созданию в этой местности структурного подразделения. Причем сразу может возникнуть вопрос: открывать его с выделением на отдельный баланс и открытием расчетного счета или нет? Постараемся не только на него ответить, но и рассказать о налоговых выгодах создания таких подразделений.
Филиал — отдельный налогоплательщик?
Филиал, являясь обособленным подразделением юридического лицаи осуществляя все или часть его функций (пункт 2 статьи 51 ГК), тем не менее, самостоятельным плательщиком налогов и сборов не признается (пункт 3 статьи 13 НК).
Согласно пункту 3 статьи 13 НКфилиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Беларуси, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом.
Таким образом, при наличии отдельного баланса и расчетного счета (с правом распоряжаться средствами на нем) филиал лишь исполняет налоговые обязательства юридического лица. Поэтому его, скорее, можно отнести к категории иных обязанных лиц (хотя в НК, несмотря на активное использование этого термина, не дано его определение). Отметим, что при отсутствии отдельного баланса и расчетного счета можно говорить лишь о структурном (но не обособленном) подразделении юридического лица.
С помощью создания или закрытия филиала юридическое лицо может гибко и оперативно приспосабливаться к особенностям исчисления того или иного налога и сбора с целью оптимизации платежей в бюджет. Ведь открыть или закрыть филиал намного проще и быстрее, чем юридическое лицо (прежде всего за счет того, что филиал не подлежит государственной регистрации).
Справочно.Согласно статье 51 ГК филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиала учитывается отдельно на балансе создавшего его юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности. Филиал должен быть указан в уставе создавшего его юридического лица.
После того как создан филиал с отдельным балансом и расчетным счетом, юридическое лицо не может самостоятельно выбирать, кому уплачивать платежи в бюджет — самому юридическому лицу или филиалу. Независимо от его воли и желания платить налоги и сборы по деятельности филиала обязан сам филиал.
Верно и обратное. Если у юридического лица имеется филиал, у которого нет отдельного баланса и расчетного счета, то такой филиал при всем желании не имеет права самостоятельно уплачивать налоги и сборы. Не вправе самостоятельно уплачивать платежи в бюджет и филиал, у которого есть отдельный баланс, но нет расчетного счета, а также филиал, у которого есть счет, но нет отдельного баланса.
Продолжение читайте в № 5/2013 журнала «Налоговая оптимизация».
Из этой статьи вы также узнаете:
– какие существуют особенности уплаты филиалами различных налогов, а также возможности по уменьшению платежей в бюджет за счет создания таких подразделений.
Оформить подписку на журнал «Налоговая оптимизация» можно здесь.
.jpg)
