Организация выдает своим работникам средства индивидуальной защиты сверх норм, установленных для их профессий типовыми нормами Минтруда и соцзащиты.
Может ли организация отнести расходы по таким средствам индивидуальной защиты на затраты, учитываемые при налогообложении, в 2013 г.?
Может при определенных условиях.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
С 1 января 2013 г. в НК внесены изменения в отношении учета расходов на выдачу средств индивидуальной защиты сверх установленных норм. Так, с 2013 г. исключен подп. 1.22-2 п. 1 ст. 131 НК, в соответствии с которым ранее при налогообложении не учитывались затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.
На практике наниматель может самостоятельно установить в трудовом или коллективном договоре наименования средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам, в отношении которых законодательство не устанавливает обязанность такой выдачи. В них можно также предусмотреть выдачу таких видов средств индивидуальной защиты, обеспечение которыми не предусмотрено законодательством, в количестве большем, чем установлено типовыми нормами.
Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, выданные в соответствии с трудовыми или коллективными договорами в целях обеспечения безопасности труда работников, включают в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
При этом для отнесения данных расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы указанные средства индивидуальной защиты использовались в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) и нормы их выдачи по количеству (если они превышают установленные законодательством типовые нормы) были обусловлены производственной необходимостью.
В январе 2013 г. организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа.
Вправе ли она применить по данному оборудованию амортизационную премию в январе 2013 г. в случае, если фактическая эксплуатация его начнется не в январе, а позже?
Вправе применять с месяца, в котором будет начислена амортизация.
Основное средство, не требующее монтажа, принятое к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату приобретения, фактически может какое-то время не эксплуатироваться по причинам производственного и иного характера. В этом случае в бухгалтерском учете амортизация не начисляется до момента его фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Напомним, что в 2012 г. моментом включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, части первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия его к учету (далее – амортизационная премия), являлась дата принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства или нематериального актива (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК в редакции, действовавшей в 2012 г.).
В 2013 г. в указанный подпункт НК внесено уточнение, что амортизационная премия применяется в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления по данному объекту в бухгалтерском учете.
Таким образом, в 2013 г. амортизационную премию следует применять в том месяце, в котором по объекту первый раз после постановки его на учет в качестве объекта основных средств будут начислены амортизационные отчисления в бухгалтерском учете.
Организации по договору безвозмездной спонсорской помощи передано оборудование, предназначенное для ее предпринимательской деятельности.
Вправе ли организация в 2013 г. применить по данному объекту амортизационную премию?
Не вправе.
С 2013 г. расширен перечень случаев, когда плательщик не имеет права применить амортизационную премию.
Так, амортизационная премия не применяется при принятии к учету объектов, полученных в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу), а также при безвозмездном получении объектов (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Подлежит ли освобождению от налогообложения прибыль, полученная в ходе проведения субботника в 2012 г.?
Подлежит.
Льгота, предусматривавшая освобождение от налогообложения прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленной на цели проведения таких субботников, применялась по законодательству, действовавшему в 2012 г. (подп. 1.10 п. 1 ст. 140 НК). Сумму льготы следует отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 г.
С 2013 г. данная льгота отменена.
По этой причине прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, в 2013 г. направленная на цели проведения таких субботников, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
В какие сроки следует уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль в 2013 г.?
Отметим, что в 2012 г. первый текущий платеж по налогу на прибыль необходимо было внести в бюджет не позднее 22 марта 2012 г. Данный срок совпадал с установленным крайним сроком уплаты налога на прибыль по итогам предыдущего года (подп. 7.1, 7.2 п. 7 ст. 143 НК (в редакции, действовавшей в 2012 г.)).
В 2013 г. первый срок уплаты налога на прибыль текущими платежами перенесен на месяц позже и наступает 22 апреля 2013 г. (подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК). Остальные сроки уплаты текущих платежей остались без изменений.
Итак, в 2013 г. налог на прибыль по итогам 2012 г. необходимо перечислить не позднее 22 марта 2013 г. (если иное не установлено п. 6 ст. 143 НК), а текущие платежи в 2013 г. надо внести в бюджет не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2013 г.
В каких случаях в 2013 г. потерии расходы, возникшие при дорожнотранспортном происшествии (ДТП), можно учесть в составе внереализационных расходов?
Когда отсутствуют виновные лица или суд отказал во взыскании с них.
С 2013 г. в НК изменились условия по отнесению потерь и расходов, возникающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в т.ч. и при ДТП.
Так, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК).
То есть с 2013 г. для целей исчисления налога на прибыль ДТП считают чрезвычайнойситуацией и расходы по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль только в случае, когдаотсутствуют виновные лица или суд отказал во взыскании с них.
Филиал организации, не являющийся юридическим лицом, имеет банковские счета, отдельный учетный номер плательщика, обособленный баланс, самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги и другие платежи в бюджет. На балансе филиала находится здание гостиницы, используемое в предпринимательской деятельности. Здание расположено на земельном участке, принадлежащем головной организации (юридическому лицу). Головная организация исчисляет и уплачивает в бюджет налог на землю и передает суммы исчисленного налога филиалу.
Вправе ли филиал включать суммы исчисленного земельного налога в затраты, учитываемые при налогообложении?
Вправе.
Вначале напомним, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства (п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РБ).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).
Суммы земельного налога организации (кроме бюджетных организаций) включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 203 НК).
Важно отметить, что не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываемые при налогообложении суммы земельного налога:
– возмещаемые плательщикам в соответствии с п. 10 ст. 202 НК;
– исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 (п. 4 ст. 203 НК).
Других ограничений по включению земельного налога в затраты, учитываемые при налогообложении, законодательством не предусмотрено.
Таким образом, в случае, если головная организация передает филиалу суммы земельного налога, филиал вправе включить их в затраты, учитываемые при налогообложении, в части налога, исчисленного за земельный участок, на котором размещено здание, находящееся на балансе филиала.
При этом рекомендуем соответствующую оговорку в части порядка отражения затрат налога на землю (в головной организации или у филиалов) отразить в учетной политике организации на 2013 г.
Организация на долевой основе построила изолированные помещения, которые она будет использовать в производственной деятельности, в жилом доме и в торговом центре. Земельные участки находятся в общем совместном пользовании, доля организации не определена. Возмещение земельного налога юридическим лицам, имеющим удостоверение на право постоянного пользования земельными участками, производится пропорционально занимаемым площадям всеми собственниками недвижимого имущества.
Может ли организация включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, суммы возмещения земельного налога плательщикам земельного налога?
Может.
Внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
В рассматриваемом случае организация, доля земельного участка которой не определена, возмещает плательщику налог на землю в размере, определяемом пропорционально занимаемым площадям всеми собственниками недвижимого имущества. Помещения при этом она использует в предпринимательской деятельности.
Следовательно, такие затраты организация включает в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
У получающей стороны суммы возмещения земельного налога включают во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении. В свою очередь земельный налог, уплаченный в бюджет, в полном размере учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 203 НК).
Организация имеет филиал, который самостоятельно исчисляет налог на прибыль.
Может ли головная организация переносить убыток, полученный от деятельности ее филиала?
Не может.
Организация вправе перенести только те убытки, которые она получила непосредственно по своей деятельности. Если организация в своей структуре имеет филиалы, которые самостоятельно исчисляют налог на прибыль и уплачивают его, то головная организация переносит только свои убытки, а филиалы – свои. Передача убытков от одного филиала к другому законодательством не предусмотрена.
Может ли организация изменить метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль в 2013 г.?
Может в отдельных ситуациях.
С 2013 г. в НК внесено уточнение, согласно которому изменение метода исчисления текущих платежей в течение года возможно только в случаях, установленных п. 3-2 и частью первой п. 5 ст. 143 НК.
То есть разрешено изменять только метод, основанный на сумме налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, на метод по предполагаемой прибыли текущего налогового периода.
Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, инаступающих в этом квартале.
В то же время в налоговой декларации (расчете) по каждому из сроков уплаты, наступающих после изменения метода исчисления, указывают суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисленные путем деления предполагаемой суммы налога на прибыль, уменьшенной на сумму налога на прибыль, уплаченную текущими платежами в текущем налоговом периоде, исходя из метода исчисления суммы налога на прибыль в соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК, на количество этих сроков.
Если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в текущем налоговом периоде исходя из результатов деятельности за предыдущий налоговый период, превышает предполагаемую сумму налога на прибыль, то плательщик вправе не уплачивать текущие платежи по срокам, наступающим после изменения метода.
Организация реализует приобретенные товары.
Может ли она включать в 2013 г. в состав затрат, учитываемых при налого-обложении, транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в полной сумме без распределения на остаток нереализованных товаров?
Для включения в затраты транспортные расходы следует распределять на остаток товаров.
С 2013 г. из ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК) исключен подп. 2.2 п. 2. Он устанавливал, что при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражались затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежали транспортные расходы (если они не включались в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
В бухгалтерском учете организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включают расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (в ред. постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74) (далее – Инструкция № 102)).
Что касается налогового учета, то он основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Таким образом, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться вышеуказанной нормой Инструкции № 102. При определении налоговой базы по налогу на прибыль транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, должны распределяться на остаток нереализованных товаров.
Организация уплатила банку пени за несвоевременную уплату процентов по полученному кредиту, за счет которого приобретались товары и основные средства производственного назначения.
Учитывают ли при налогообложении прибыли эти пени?
Учитывают.
Вначале напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) признают определенную законодательством или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 311 Гражданского кодекса РБ).
В налоговом учете внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).
В результате суммы пеней за не уплаченные в срок проценты по кредитам включают в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Организация при исчислении налога на прибыль в 2012 г. включила в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости легкового автомобиля, используемого в качестве служебного, в размере 20 %.
Права ли организация?
Права.
В 2012 г. плательщик имел право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету.
При этом включение в затраты по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) производилось не более 20 % их первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Учитывая изложенное, организация могла включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости легкового автомобиля, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, эксплуатируемого в качестве специального служебного автомобиля, но не более 20 %. При приобретении (получении) иных служебных легковых автомобилей амортизационная премия как в 2012 г., так и в 2013 г. не применяется.
Работники организации при командировках в страны ближнего и дальнего зарубежья иногда несут расходы по сверхнормативному провозу багажа при авиаперевозках.
Учитывают ли эти расходы при налогообложении прибыли при наличии билета на багаж и приказа нанимателя с указанием необходимости сверхнормативного провоза багажа в интересах организации?
Учитывают при определенных условиях.
Работникам при направлении их в служебные командировки за границу предоставляют гарантии и компенсации в порядке и на условиях, определенных Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 115)).
Командированному работнику возмещают в т.ч. расходы по провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) свыше норм провоза багажа, разрешенного для провоза бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник (подп. 11.3 п. 11 Инструкции № 115).
Все командировочные расходы, рассчитанные исходя из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, установленных законодательством РБ, с учетом расходов, предусмотренных Инструкцией № 115, подлежат возмещению работнику и включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
При этом при налогообложении прибыли не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Таким образом, расходы по провозу багажа свыше норм, разрешенных для провоза по билету на авиаперевозку, возмещаются работнику и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, только при условии, что доставка этого багажа является служебным поручением, указанным в приказе и задании на командировку.
Организация оплачивает расходы на уборку офиса по договору со сторонней организацией.
Включают ли эти расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Включают.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Указанные затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая), с учетом особенностей, перечисленных в п. 2 ст. 130 НК.
В связи с тем что расходы по уборке офиса связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), они могут быть учтены в составе затрат для целей исчисления налога на прибыль.
Организация по договору с резидентом РФ выполнила ремонт оборудования на территории Российской Федерации.
Можно ли в налоговом учете при исчислении налога на прибыль отразить удержанный нерезидентом НДС?
Можно при соблюдении определенных условий.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в условиях действия Таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанным 11 декабря 2009 г. (далее – Протокол) (ст. 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008).
Местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).
Таким образом, международным соглашением предусмотрено налогообложение работ, связанных с ремонтом оборудования, на территории государства, где выполнялись эти работы, в данном случае – Российской Федерации.
В состав внереализационных расходов включают суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами РБ).
При этом необходимо наличие справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражают на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, организация вправе учесть во внереализационных расходах суммы НДС, удержанного нерезидентом РФ, при выполнении условий, оговоренных в подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК.
Вправе ли организация отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН), произведенные из собственных источников организации?
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в ФСЗН (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями)).
Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При этом отметим, что ст. 131 "Затраты, неучитываемые при налогообложении" НК не содержит запрета на включение в затраты, учитываемые при налогообложении, страховых взносов в ФСЗН, произведенных в порядке, установленном законодательством.
Таким образом, обязательные отчисления в ФСЗН, исчисленные от сумм начисленных премий, материальной помощи, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, как в 2012 г., так и в 2013 г.
