УСН в 2020 году: переход на УСН и продолжение ее применения

Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Проиндексированы показатели лимитов валовой выручки, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями:

• для перехода на УСН с 1 января 2021 г.;
• применения данной системы налогообложения с уплатой НДС и без уплаты НДС;
• ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов).

Важно! Для перехода на УСН помимо соблюдения критериев по валовой выручке необходимо, чтобы:

• организация или индивидуальный предприниматель не осуществляли виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 324 НК^*, занимаясь которыми нельзя перейти на особый режим. К ним, например, относятся производство подакцизных товаров, торговля ювелирными изделиями и т.д.;
• средняя численность работников организации не превышала 100 чел. При этом нельзя применять УСН без уплаты НДС, если численность работников составляет более 50 чел.

Перейти на УСН действующие организации и индивидуальные предприниматели могут только с начала календарного года.

Критерии по валовой выручке, которые должны быть соблюдены для перехода на применение УСН, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Критерии по выручке для перехода на УСН

Критерии по валовой выручке, установленные в 2020 г., будут применяться для целей перехода на УСН с 2021 г.

Пример 1. Критерии перехода

Организация с численностью работников 55 чел. применяет общую систему налогообложения. За январь – сентябрь 2019 г. ее валовая выручка составила 1 500 250 руб. Эта сумма меньше 1 538 843 руб. – значения, установленного с 2020 г. для перехода на УСН. Вместе с тем такая организация не вправе применять УСН в 2020 г., поскольку превышено значение критерия валовой выручки за 9 месяцев 2019 г. (1 465 565 руб.). Она продолжит использовать общую систему налогообложения.

Для перехода на УСН с 2020 г. необходимо было в срок с 1 октября по 31 декабря 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме (приложение 36 к постановлению № 2^**). В нем указываются размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и численность работников организации в среднем за этот период.

Справочно: если крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН приходится на нерабочий день, то им считается следующий за ним рабочий день.

Подать уведомление в налоговый орган можно на бумажном носителе (курьером или по почте), а также в электронном виде.

Важно! Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в 2020 г. перейдут с УСН на общий порядок или другой особый режим с иного месяца, чем январь, в следующем году (2021 г.), применять УСН нельзя. Вместе с тем можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме (приложение 37 к постановлению № 2):

• до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 5 ст. 327 НК).

В табл. 2 представлены критерии по валовой выручке, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями для продолжения применения УСН.

Таблица 2

Критерии по выручке для применения УСН

Несмотря на увеличение значений данных критериев с 2020 г., если суммы валовой выручки у организаций и индивидуальных предпринимателей за 2019 г. превысили 1 949 208 и 420 000 руб. соответственно, они должны были перейти с 2020 г. на общий порядок налогообложения.

Пример 2. Превышение валовой выручки

Организация применяла в 2019 г. УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь – декабрь 2019 г. составила 1 970 000 руб. Эта сумма меньше величины, предполагающей переход на общий порядок налогообложения в 2020 г. (2 046 668 руб.), но больше, чем 1 949 208 руб. В рассматриваемой ситуации организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке с января 2020 г.

Если в 2019 г. валовая выручка организаций, применяющих УСН, достигла 1 337 415 руб. (прежнее значение данного критерия), то они не могут применять УСН без НДС в 2020 г. В зависимости от ситуации плательщики должны были:

• продолжить применять УСН с НДС;
• перейти на УСН с НДС;
• перейти на общий порядок налогообложения.

Пример 3. Превышение критерии для УСН без НДС

Организация применяет УСН без НДС. В 2019 г. ее валовая выручка составила 1 345 000 руб. Эта сумма меньше 1 404 286 руб. – значения, установленного в 2020 г. для перехода на УСН с уплатой НДС. Вместе с тем такая организация не вправе продолжить применение УСН без НДС в 2020 г. Она обязана перейти на общий порядок налогообложения или на УСН с НДС.

Справочно: отчетный период по налогу при УСН определяется на основании того, как уплачивается НДС. Так, отчетным периодом будет:

• календарный месяц – при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;
• календарный квартал – при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период – квартал.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а использовать книгу учета доходов и расходов, если численность их работников составляет не более 15 чел. Также должен соблюдаться критерий по выручке (табл. 3).

Таблица 3

Критерии по выручке для ведения учета в книге учета доходов и расходов

Пример 4. Превышение критерия для ведения учета в книге доходов и расходов

Организация в течение 2019 г. применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В IV квартале 2019 г. было превышено значение критерия валовой выручки, позволяющее вести учет в таком порядке. Данный показатель составил в организации 745 000 руб. Она обязана в 2020 г. вести бухгалтерский учет.

Учет в книге учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от обязанности:

• составлять и хранить первичные учетные документы;
• составлять учетную политику. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя организации (часть четвертая п. 6 ст. 333 НК).

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов плательщики:

• обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
• реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 333 НК).

Постановлением № 4/1/1/1^*** установлена новая форма книги учета доходов и расходов. В ней не предусмотрен учет:

• налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога;
• налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям;
• исчисленных и перечисленных в ФСЗН страховых взносов;
• исчисленных и перечисленных в ФСЗН взносов на профессиональное пенсионное страхование;
• расходов, произведенных за счет средств ФСЗН;
• зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.

Резюме. Проиндексированы значения критериев валовой выручки, которые используются организациями и индивидуальными предпринимателями для перехода на УСН, применения данной системы налогообложения и ведения учета в книге учета доходов и расходов.

________

^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^** Постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

^*** Постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения» (далее – постановление № 4/1/1/1).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор