Как заполнить декларацию по УСН при обнаружении ошибки за прошлые отчетные периоды

Организация применяет УСН без уплаты НДС. Выручка от реализации товаров с нарастающим итогом составила:

– за I квартал 2020 г. – 75 010,00 руб.;

– за II квартал 2020 г. – 128 556,00 руб.;

– за III квартал 2020 г. – 195 806,00 руб.

До сдачи декларации (расчета) по налогу при УСН (далее – декларация при УСН) за январь – сентябрь 2020 г. бухгалтер обнаружила ошибку: за январь – март 2020 г. налоговая база была занижена на 85,60 руб.

Как правильно отразить ошибку: подать уточненные декларации при УСН за предыдущие кварталы 2020 г. или увеличить размер выручки в декларации при УСН за январь – сентябрь 2020 г.?

ОТВЕТ:

Декларация при УСН составляется по форме согласно приложению 16 к постановлению МНС № 2^* и заполняется в соответствии с порядком, определенным гл. 15 Инструкции № 2^**.

Показатели в декларации отражаются в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции № 2).

Налоговая база по налогу при УСН отражается нарастающим итогом с начала года и определяется в соответствии со ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (п. 100 Инструкции № 2).

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной период текущего налогового периода (подп. 8.2 п. 8 Инструкции № 2). При этом знак «Х» на титульном листе такой налоговой декларации в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» не проставляется.

Таким образом, бухгалтер обязана отразить обнаруженную ошибку в декларации при УСН за январь – сентябрь 2020 г. в разд. II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», при этом сумма налога к уплате (возврату) отражается в строке, соответствующей последнему месяцу отчетного квартала, т.е. в марте (подстрочное примечание 4 к форме декларации по налогу при УСН).

Декларация при УСН за январь – сентябрь 2020 заполняется так:

Раздел I

Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(руб.)

Показатели	Сумма
1. Налоговая база – всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3 + строка 1.4 + строка 1.5 + строка 1.6 + строка 1.7), в том числе для исчисления:	*195 806,00*
1.1. налога по ставке 5 % без уплаты НДС	*195 806,00*
1.2. налога по ставке 3 % с уплатой НДС	*0,00*
1.3. налога по ставке 16 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 и подпункте 9.10 пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь	*0,00*
<…>

Раздел II

Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

(руб.)

Отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Сумма налога к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, –)	Отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Сумма налога к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, –)
1	2	3	4
Январь		Июль
Февраль		Август
Март	+4,28	Сентябрь
Апрель		Октябрь
Май		Ноябрь
Июнь		Декабрь
		ИТОГО за год, в том числе:
		исчислено в соответствии с пунктом 6 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь
		исчислено в соответствии с пунктом 6 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь
		исчислено в соответствии с пунктом 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь

В представленных разделах декларации:

195 806 руб. – налоговая база с нарастающим итогом;

4,28 руб. (85,60 × 5 / 100) – сумма налога к доплате за январь – март 2020 г.

_______

^* Постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление МНС № 2).

^** Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС № 2 (далее – Инструкция № 2).

Владимир Карпецкий, специалист по налогообложению