Рассмотрим на примере практической ситуации, как правильно возместить расходы на питание, транспорт и проживание работникам исполнителя.
Ситуация
Белорусская организация (заказчик) заключила договор на оказание услуг на территории Республики Беларусь с иностранной организацией (исполнителем).
В договоре указано, что принимающая сторона (заказчик) обеспечивает работников исполнителя питанием, транспортом и проживанием (гостиницей).
1. Облагаются ли подоходным налогом данные расходы?
Ответ на вопрос 1.
По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК*).
_______________
* Гражданский кодекс Республики Беларусь; (далее – ГК).
К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 656–682 ГК) и положения о бытовом подряде (ст. 683–695 ГК), если это не противоречит ст. 733–736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 737 ГК).
Цена за выполненную работу устанавливается по договоренности и может включать компенсацию расходов исполнителя (пп. 1, 2 ст. 663 ГК).
Следовательно, расходы на обеспечение питанием, транспортом и проживанием работникам исполнителя, оказывающим услуги по договору возмездного оказания услуг, могут быть:
- учтены в составе вознаграждения за оказанные услуги;
- дополнительно предусмотрены в договоре как расходы, связанные с их оказанием помимо вознаграждения.
Стороны договора вправе самостоятельно определить условия компенсации расходов на питание, транспорт и проживание.
Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК*).
______________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, а также иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.6, 1.10 п. 1 ст. 197 НК).
Вместе с тем к выплатам, указанным в части третьей п. 4 ст. 208 НК, производимым плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами, применяется освобождение от подоходного налога (абз. 3 части четвертой п. 4 ст. 208 НК).
Справочно: на основании части третьей п. 4 ст. 208 НК и подп. 1.1 п. 1 Указа № 411* от подоходного налога освобождаются:
- суточные в размерах, установленных законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством;
- иные расходы на служебные командировки, в т.ч. расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
_________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411).
Командировкой признается только поездка работников, т.е. лиц, состоящих с нанимателем в трудовых отношениях на основании заключенного трудового договора (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Следовательно, расходы на обеспечение питанием, транспортом и проживанием работников исполнителя не относятся к командировочным расходам. Вместе с тем к ним применяется освобождение от подоходного налога, установленное для командировочных расходов в НК и Указе № 411.
Указом № 411 урегулированы вопросы освобождения от подоходного налога расходов нанимателя при направлении работников в служебные командировки с учетом требований Положения № 176* и устранены имеющиеся с НК противоречия.
________________
* Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).
Так, подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 установлено, что при возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
1) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
2) расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
3) общая выплата возмещения водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством.
Как и прежде, от подоходного налога освобождаются выплаты, приведенные в части третьей п. 4 ст. 208 НК и подп. 1.1 п. 1 Указа № 411.
Как и ранее, согласно части четвертой п. 4 ст. 208 НК и подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 аналогичный порядок освобождения от подоходного налога применяется к указанным выплатам, производимым физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
На основании изложенного и с учетом того, что обеспечение работников исполнителя питанием, транспортом и проживанием предусмотрено договором возмездного оказания услуг, такие расходы освобождаются от обложения подоходным налогом.
Ответ на вопрос 2
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации), а также нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).
При этом расходы на обеспечение работников исполнителя питанием, транспортом и проживанием либо возмещение таких расходов в целях исчисления налога на прибыль не относятся к командировочным и соответственно нормируемым расходам.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, определен ст. 173 НК и не включает расходы, стоимость которых возмещается исполнителю сверх цены реализации работ, услуг.
Вместе с тем расходы на питание поименованы в подп. 1.4 п. 1 ст. 173 НК. Следовательно, суммы понесенных расходов на обеспечение питанием работника исполнителя (возмещение данных расходов) не могут учитываться при налогообложении прибыли.
Суммы понесенных расходов на обеспечение транспортом и проживанием работников исполнителя, оказывающего услуги, связанные с производственной деятельностью организации, а также суммы возмещения этих расходов, учитываются у нее при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации.
Важно! Если данные расходы включаются в бухгалтерском учете в стоимость активов, а не относятся на расходы, то они не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).
Расходы на выплату вознаграждения и обеспечение работников исполнителя проживанием и транспортом, если оказываемые исполнителем услуги связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг), отражают в составе расходов по текущей деятельности на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. (п. 8 Инструкции № 102*, пп. 23, 26, 27, 28, 35 Инструкции № 50**).
________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Расходы на питание отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 8, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, часть 19 п. 70 Инструкции № 50).
Для отражения расчетов с организацией-исполнителем используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции № 50).
.jpg)
