Выплачивая дивиденды участнику – физлицу, не забывайте про пониженные ставки подоходного налога

Законодательство, заботясь об инвестициях, предусмотрело ряд налоговых льгот по подоходному налогу в виде применения пониженных ставок при выплате дивидендов физическим лицам. Однако воспользоваться такими ставками могут не все – есть ряд условий. Рассмотрим данные льготы и отражение дивидендов в учете.

Содержание:

• Бухгалтерский учет
• Дивиденды – объект обложения подоходным налогом
• Для применения пониженных ставок налога есть ряд условий
• Ситуация  1. Выплата дивидендов резиденту и нерезиденту Республики Беларусь
• Пониженные ставки налога для отдельных категорий плательщиков
• Правила уплаты подоходного налога
• Ситуация 2. Выплата дивидендов резидентам Республики Беларусь

Бухгалтерский учет

Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дивиденды могут начисляться как организациям, так и физическим лицам.

Начисление и выплату дивидендов физическим лицам в бухгалтерском учете отражают следующими записями (см. таблицу):

Дивиденды – объект обложения подоходным налогом

В отношении дивидендов, полученных от белорусской организации, установлены 4 основные правила обложения подоходным налогом:

1) для целей налогообложения подоходным налогом к дивидендам приравнивают любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении);

2) они относятся к  доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК);

3) налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном  п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК);

4) по общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Однако в этом правиле есть исключения.

Для применения пониженных ставок налога есть ряд условий

С 2019 г. ставку налога применяют в пониженном размере, если:

– в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь. В этом случае применяют  ставку в размере 6 %;

– в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь. В таком случае установлена нулевая ставка налога (пп. 5, 6 ст. 214 НК).

Справочно: порядок  применения вышеуказанных норм НК разъяснен в письме МНС, Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».

Важно! Для применения пониженных ставок должно быть соблюдено условие: участники организации на дату фактического получения дивидендов должны признаваться налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признают физических лиц, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физического лица определены в ст. 17 НК.

Ситуация  1. Выплата дивидендов резиденту и нерезиденту Республики Беларусь

ООО в марте 2020 г. приняло решение о выплате дивидендов своим участникам. Сумма  прибыли, распределенной  на выплату дивидендов, определена в размере  12 000 руб.  Дивиденды с 2016 г. не выплачивались, решения о распределении прибыли не принимались. ООО ежегодно по окончании года получало чистую прибыль.

Участники ООО:

– физическое лицо А., гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий в Беларуси,  доля в уставном фонде – 70 %;

– физическое лицо Б., гражданин Эстонии,  постоянно проживающий в Эстонии, доля в уставном фонде – 30 %.

На дату принятия решения о  начислении дивидендов определить налоговый статус участников ООО в 2020 г. невозможно, поскольку с начала 2020 г. прошло  менее 183 дней. В таком случае  их налоговый статус определяется по итогам 2019 г.

Важно! До тех пор, пока положения части первой п. 1 ст. 17 НК  не позволяют определить статус физического лица, лицо признают налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году. Если физическое лицо фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году, оно не признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году.

Поскольку учредитель А. в 2019 г. был на территории Республики Беларусь  более 183 дней, он признается налоговым резидентом Республики Беларусь.

Учредителя Б. – гражданина Эстонии по итогам 2019 г. не признают налоговым резидентом Республики Беларусь, так как он постоянно проживал в Эстонии.

Таким образом, пониженную ставку подоходного налога в размере 6 %  применяют при выплате дивидендов только участнику А., как налоговому резиденту Республики Беларусь.

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых участнику Б., облагают подоходным налогом по ставке 13 %, поскольку он на дату фактического получения дохода не признан налоговым резидентом Республики Беларусь.

Пониженные ставки налога для отдельных категорий плательщиков

Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий (далее – ПВТ), то для исчисления подоходного налога применяют ставку 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

Важно! Таким образом, при выплате дивидендов резидентом ПВТ можно воспользоваться пониженными ставками в размере 6 % и 0 %, предусмотренными пп. 5, 6 ст. 214 НК.

Есть еще одна нулевая ставка. Она применяется по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода.

Эту ставку применяют в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).

Правила уплаты подоходного налога

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признают день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией – налоговым агентом при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Налоговую базу подоходного налога по начисленным дивидендам определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартные, социальные,  имущественные  и профессиональные вычеты) (п. 3 ст. 199 НК).

Важно! Уменьшение подлежащих налогообложению доходов на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, возможно только при налогообложении дивидендов по ставке 13 % , а также 9 % (для резидентов ПВТ) (п. 3 ст. 199 НК). При применении пониженных ставок налога в размере 0 % и 6 % вычеты применить нельзя.

Организации, как налоговые агенты, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня:

– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).

Ситуация 2. Выплата дивидендов резидентам Республики Беларусь

ООО в марте 2020 г. приняло решение о выплате дивидендов своим участникам. Сумма  прибыли, распределенной  на выплату дивидендов, определена в размере 6 200 руб. Выплата дивидендов производится в ООО ежегодно.

Участники ООО (являются  работниками ООО, для них это место основной работы):

– физическое лицо А., резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде 90 %;

– физическое лицо Б., резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде 10 %.

ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивидендов.

Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– физическому лицу  А. – 5 580 руб. (6 200 руб. × 90 %);

– физическому лицу Б. – 620 руб. (6 200 руб. × 10 %).

Подоходный налог к уплате с дивидендов физического лица А. равен 725,4 руб. (5 580 руб. × 13 %).

В отношении физического лица Б. налоговую базу подоходного налога можно уменьшить на сумму стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц, поскольку это лицо получает в марте 2020 г. доход по месту основной работы, подлежащий налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Налогооблагаемая база по начисленным дивидендам равна 503 руб. (620 – 117). Подоходный налог, который при выплате дивидендов ООО должно удержать, как налоговый агент, равен 65,39  руб. (503 руб. × 13 %).

При начислении зарплаты этому физическому лицу за март может сложиться ситуация, что совокупный доход за этот месяц, подлежащий налогообложению,  превысит 709 руб. В этом случае стандартный налоговый вычет в размере 117 руб.  уже нельзя предоставить. Так, если зарплата работника за март составит, например, 1 200 руб., то налогооблагаемый доход за март в общей сложности будет равен 1 820 руб. (620 + 1 200). Доход превысит 709 руб., поэтому стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в марте предоставляться не будет.

Подоходный налог с доходов за март физического лица Б. составит 236,6 руб. (1 820 руб. × 13 %).

Наталья Борисенко, аудитор