Заполнение декларации по налогу при УСН за I квартал 2020 года

Содержание статьи:  

• Порядок представления декларации в налоговый орган
• Порядок заполнения декларации
• Критерии для применения УСН в 2020 г.
• Раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»
• Заполнение разд. I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»
• Раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»
• Раздел III «Другие сведения»

1. Порядок представления декларации в налоговый орган

Форма декларации (расчета) по налогу при УСН (далее – декларация) установлена в приложении 16 к постановлению № 2^[1].

Декларацию представляют в налоговый орган ежемесячно или ежеквартально – в зависимости от того, какой отчетный период применяет плательщик (п. 2 ст. 330 НК^[2]).

Важно!

Отчетный период по налогу при УСН определяется исходя из частоты уплаты НДС. Так, отчетным периодом будет:

• календарный месяц – при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;
• календарный квартал – при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период – квартал.

Декларацию по налогу при УСН за I квартал 2020 г. надо представить в срок не позднее 20 апреля 2020 г. Налог необходимо уплатить не позднее 22 апреля 2020 г.

Декларация представляется по установленной форме:

• в письменной форме – если организация либо индивидуальный предприниматель применяет УСН без НДС, а среднесписочная численность работников организации за прошлый год не превысила 15 чел.;
• в виде электронного документа – плательщиками НДС, а также организациями с численностью работников в прошлом году более 15 чел. (часть первая п. 4 ст. 40 НК).

Справочно: среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Указаниями № 1^[3]. Указания № 1 применяются при заполнении показателей по труду с февраля 2020 г. включительно.

При направлении декларации в письменной форме по почте днем ее представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов (часть первая п. 5 ст. 40 НК).

Пример 1

Организация с I квартала 2020 г. перешла с УСН без НДС на УСН с НДС.

Декларацию за I квартал 2020 г. необходимо будет отправить с помощью АРМ «Плательщик» либо через личный кабинет на сайте МНС Республики Беларусь (https://lkfl.portal.nalog.gov.by/).

Декларацию подают только при наличии объектов налогообложения. Следовательно, ее не надо представлять, если с начала года у плательщика отсутствует доход (выручка либо внереализационный доход).

Если в каком-то из отчетных периодов был получен доход, а в последующих – нет, то необходимо подать декларации за все последующие отчетные периоды до конца года, поскольку декларация заполняется нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 40, п. 1 ст. 331 НК).

2. Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации определен гл. 1 и 15 постановления № 2. При ее заполнении необходимо учитывать положения гл. 32 НК.

Плательщики включают в декларацию только те части, разделы и приложения к ней, для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 постановления № 2).

Справочно: показатели отражаются в декларации в белорусских рублях с точностью два знака после запятой. Показатель численности работников в среднем за период, а также другие показатели, используемые при его расчете, округляются до целого числа по правилам арифметики.

Титульный лист

На титульном листе декларации указывают сведения о плательщике, налоговом органе, в который представляется декларация, а также о том, за какой отчетный период она подается.

На титульном листе декларации проставляется отметка (знак «Х») о типе плательщика налога при УСН (организация или индивидуальный предприниматель) (п. 99 постановления № 2).

Также на титульном листе делаются отметки, связанные:

• с корректировкой данных в ранее представленной декларации (представлением уточненной декларации);
• ликвидацией (прекращением деятельности) субъекта хозяйствования, прекращением обязанности филиала по исполнению налоговых обязательств юридического лица, реорганизацией юридического лица;
• сменой режима налогообложения.

Отметка «Х» проставляется в декларации при изменении системы налогообложения в случаях принятия решения:

• о переходе с УСН без НДС на УСН с НДС;
• о переходе с УСН с НДС на УСН без НДС;
• об отказе от применения УСН.

Важно! Можно аннулировать такое решение путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа (месяца) которого начинается применение УСН с НДС (УСН без НДС, общей системы налогообложения).

1. В строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» знак «Х» проставляется в случаях перехода со следующего отчетного периода на уплату НДС:

• в добровольном порядке, т.е. при соблюдении критериев численности работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно (далее – численность работников) и валовой выручки нарастающим итогом с начала года (далее – валовая выручка), установленных для целей применения УСН без уплаты НДС;
• при утрате права применять УСН без уплаты НДС в связи с превышением критериев численности работников и (или) валовой выручки, установленных для целей применения УСН без уплаты НДС (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК).

В табл. 1 представлены критерии по валовой выручке и численности работников для применения организациями УСН, в т.ч. без уплаты НДС, установленные подп. 6.3 п. 6 ст. 327 НК и п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 28.03.2020).

Таблица 1

Критерии для применения УСН в 2020 г.

Пример 2

Организация – плательщик налога при УСН (отчетный период – календарный квартал) решила перейти с УСН без НДС на УСН с НДС со II квартала 2020 г. Для этого в декларации за I квартал 2020 г. необходимо сделать соответствующую отметку.

Если отметка в этой декларации не будет проставлена, у организации есть возможность внести в нее изменения и (или) дополнения и добавить отметку о переходе на УСН с НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого начинается применение УСН с уплатой НДС, т.е. до 20 июля 2020 г. Аналогичным образом можно аннулировать такую отметку, если организация решила продолжить применение УСН без НДС (в указанный срок подать уточненную декларацию без отметки).

Пример 3

Организация – плательщик налога при УСН (отчетный период – календарный квартал) в I квартале 2020 г. превысила значение критерия по валовой выручке и переходит со II квартала 2020 г. на УСН с НДС. В декларации за I квартал 2020 г. необходимо проставить соответствующую отметку.

Можно внести изменения и (или) дополнения в декларацию и проставить (аннулировать) отметку о переходе на УСН с уплатой НДС не позднее 20 июля 2020 г. Если организация не проставит в декларации такую отметку, она обязана будет перейти на общий порядок налогообложения.

2. В строке «Переход со следующего налогового периода на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС» знак «Х» проставляется в том случае, если плательщик, применяющий УСН с уплатой НДС, решит с начала нового календарного года применять УСН без уплаты НДС и у такого субъекта хозяйствования за предшествующий календарный год численность работников и (или) валовая выручка не превысили их предельные величины, действовавшие в таком году для применения УСН без уплаты НДС.

Справочно: решение о переходе с 2020 г. с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС плательщики могли отразить в декларации за IV квартал 2019 г., представляемой до 20 января 2020 г. Отражение такого решения (его аннуляции) может быть произведено путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20 апреля 2020 г.

Для перехода на УСН без уплаты НДС с 2020 г. необходимо было, чтобы в 2019 г. численность работников была не более 50 чел., а валовая выручка — не более 1 337 415 руб.

3. В строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» знак «Х» проставляется в том случае, если плательщик, применяющий УСН с уплатой НДС либо без нее, в добровольном порядке решит прекратить применять УСН.

Пример 4

Организация решила прекратить применение УСН со II квартала 2020 г. Для этого в декларации за I квартал 2020 г. необходимо сделать соответствующую отметку об отказе от применения УСН.

При этом плательщик вправе передумать и аннулировать свое решение об отказе, если не позднее 20 июля 2020 г. представит уточненную декларацию за I квартал 2020 г. без знака «X» в строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода».

В тот же срок можно подать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. и проставить такую отметку, если организация забудет ее внести.

Раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»

В разд. I декларации производится расчет налоговой базы и суммы налога при УСН. Он зависит от того, какой режим применяет плательщик (с НДС или без НДС), по какому принципу определяется выручка (по оплате или по начислению) и др.

В стр. 1 разд. I декларации нарастающим итогом с начала года отражается налоговая база налога при УСН, которой является валовая выручка, складывающаяся из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

На заметку

Отражение налоговой базы нарастающим итогом производится исходя из доходов, полученных с начала года до отчетной даты, т.е. необходимо к доходам за текущий период прибавлять доходы за предыдущие периоды.

В декларации за I квартал 2020 г. учитывается валовая выручка, дата отражения которой в учете приходится на период с 01.01.2020 по 31.03.2020.

При применении УСН без НДС ставка налога при УСН составляет 5 %. Сумму налоговой базы, подлежащей налогообложению по данной ставке, отражают в стр. 1.1 разд. I декларации (подп. 1.1 п. 1 ст. 329 НК, п. 100 постановления № 2).

Плательщики НДС уплачивают налог при УСН по ставке 3 %. Сумму налоговой базы они отражают в стр. 1.2 разд. I декларации (подп. 1.2 п. 1 ст. 329 НК, п. 100 постановления № 2).

Ставка в размере 16 % применяется по внереализационным доходам в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств. Эту ставку применяют как плательщики НДС, так и организации (индивидуальные предприниматели), не уплачивающие НДС. Налоговую базу по данному объекту вносят в стр. 1.3 разд. I декларации (подп. 3.7 п. 3 ст. 174, подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК, п. 100 постановления № 2).

Кроме того, в разд. I декларации предусмотрены стр. 1.4–1.7 для пониженных ставок налога при УСН, введенных для субъектов Оршанского района (абз. 3–6 п. 100 постановления № 2).

Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (далее – Указ № 506) на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

• 1 % – в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
• 2 % – в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства (часть первая подп. 4.1 Указа № 506).

Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

В стр. 2 разд. I отражается общая сумма налога при УСН, исчисленная в разрезе применяемых ставок исходя из сумм, указанных в стр. 1.1–1.7.

В стр. 3 разд. I декларации отражается сумма, на которую уменьшается налог при УСН в связи с возвратом (уменьшением стоимости) реализованных объектов, в том случае, если их возврат или уменьшение стоимости произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применял УСН, а выручка от их реализации отражена в период применения УСН в предшествующем календарном году.

Корректировка производится исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении такой выручки ранее. Налоговая база по стр. 1 в данном случае не корректируется (подп. 2.1 п. 2 ст. 331 НК, абз. 7 п. 100 постановления № 2).

В стр. 4 разд. I указывают сумму налога, от уплаты которого плательщик освобожден, в связи с применяемыми льготами, в т.ч. в соответствии:

• с частью 11 подп. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (в редакции от 12.03.2018; далее – Указ № 1). Научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50 % суммы налога, исчисленной за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде;
• решениями Мингорсовета, Советов депутатов базового территориального уровня, принятыми на основании п. 4 Указа № 1. Согласно п. 4 Указа № 1 областные и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе в установленном порядке рассматривать вопрос об освобождении юридических лиц, являющихся технопарками, центрами трансфера технологий, резидентами технопарков, от уплаты налогов и сборов, полностью уплачиваемых в местные бюджеты.

В разд. I отражают:

– в стр. 5 – сумму налога, исчисленную нарастающим итогом с начала года;

– в стр. 6 – сумму налога, исчисленную по декларации за предыдущий отчетный период;

– в стр. 7 – сумму налога к уплате (возврату) в бюджет за отчетный период, исчисленную по декларации (стр. 5 – стр. 6).

Пример 5

Организация применяет УСН без НДС с ежеквартальной уплатой налогов. За 3 месяца 2020 г. она получила доходы, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Показатели деятельности организации за январь – март 2020 г.

В декабре 2019 г. организация реализовала товар на сумму 700 руб. В марте 2020 г. покупатель вернул товар стоимостью 50 руб. Исчисленный и уплаченный в бюджет налог при УСН за 2019 г. по возвращенному товару составил 2,5 руб. (50 руб. × 5 %).

Раздел I декларации за I квартал 2020 г. должен быть заполнен так, как это показано в табл. 3.

Таблица 3

Заполнение разд. I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения», руб.

Раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»

В случае обнаружения в ранее представленной декларации неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести в нее изменения и (или) дополнения (п. 6 ст. 40 НК).

При этом одновременно с корректировкой разд. I необходимо заполнить разд. II, в котором отражают сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по декларации, в которой обнаружены ошибки. Раздел II заполняется без нарастающего итога (подп. 8.4 постановления № 2).

На заметку

Если у организации – плательщика налога при УСН отчетным периодом признается календарный квартал, то сумма налога к уплате (возврату) отражается в строке, соответствующей последнему месяцу отчетного квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь).

Если при формировании декларации за I квартал 2020 г. обнаружено, что в декларациях за I, II или III квартал 2019 г. допущена ошибка (неполнота сведений), исправление необходимо отразить в декларации за IV квартал 2019 г.

Раздел III «Другие сведения»

Раздел III декларации заполняют в качестве справочной информации, позволяющей налоговым органам контролировать соблюдение плательщиком условий применения УСН (ограничительных критериев).

В стр. 1 разд. III декларации (за каждый отчетный период) плательщики отражают численность работников. Этот показатель рассчитывается в порядке, установленном абз. 2–6 п. 5 ст. 326 НК и Указаниями № 1, в целом по организации.

В стр. 2 разд. III декларации отражается валовая выручка, которая определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном ст. 328 НК. Этот показатель рассчитывается в целом по организации.

В стр. 3 разд. III декларации плательщики отражают нарастающим итогом с начала года данные о фонде заработной платы в целом по организации, сумме начисленных индивидуальным предпринимателем доходов плательщикам.

В стр. 4 разд. III декларации показывается информация о среднесписочной численности работников за отчетный период. Показатель этой строки определяется в соответствии с Указаниями № 1 и рассчитывается за период с начала года по отчетный период включительно (абз. 2 части первой п. 4 ст. 40 НК, подп. 101.4 постановления № 2, приложение 2 к Указаниям № 1).

Обратите внимание!

С 2020 г. данная строка заполняется в декларации за каждый отчетный период, а не за год, как это было в 2019 г.

Строки 5–8 разд. III декларации содержат информацию о подоходном налоге, удержанном с выплат физическим лицам, перечисленном в бюджет, и задолженности по нему.

В стр. 10 разд. III декларации плательщики на последнюю календарную дату соответствующего месяца определяют общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 4 ст. 226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект обложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК. Сведения заполняются с точностью два знака после запятой.

В стр. 11 разд. III декларации в графе «Значение показателя» напротив соответствующего месяца, если отчетный период – календарный месяц, или последнего месяца отчетного квартала, если отчетный период – календарный квартал, организации и филиалы в случае ведения бухгалтерского учета указывают цифру «1», а в случае ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – цифру «2».

В стр. 12 «Размер уставного фонда организации при наличии в налоговом периоде иностранной организации – учредителя (участника) либо собственника имущества унитарного предприятия» разд. III заполняется реквизит «Код страны» согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира». Данная строка заполняется в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода.

Справочно: если с декларацией по налогу при УСН представляется приложение, в строке «К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме» разд. III этой декларации проставляется знак «Х».

Приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» заполняется однократно – по истечении календарного года при применении льгот по налогу при УСН, в т.ч. пониженных по сравнению с обычными ставок налога при УСН, и представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу при УСН за календарный год.

_____________

^[1] Постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

^[2] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^[3] Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1 (далее – Указания № 1).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор